执业审计准则体系介绍.ppt

第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 识别和评估重大错报风险 识别的重大风险 对财务报表的影响 与某类交易、账户余额、列报相关 与财务报表整体相关 属于特别风险 记录识别的重大错报风险 描述对财务报表的影响和导致发生重大错报的可能性 列示相关的交易、账户余额、列报 考虑是否属于财务报表层次的重大错报 考虑是否属于特别风险 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求评估认定层次的重大错报风险 交易、账户余额 认定 识别的重大错报风险 控制与认定的关系 风险评估结果 列示重大交易、账户余额 列示相关认定，例如完整性、存在、发生等 汇总与该交易、账户余额相关的重大错报风险 控制与认定直接相关或间接相关 例如分为高、中、低 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （六）针对评估的重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序。（见图十七、十八、十九） 应 对 重 大 错 报 风 险 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 图十七： 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作 提供更多的督导 增加审计程序的不可预计性 对拟实施的审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 图十八： 针对认定层次重大错报风险实施的 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 图十九： 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （七）总结—审计风险准则着力解决的几个问题 一是要求注册会计师了解被审计单位及其环境。注册会计师通过了解被审计单位及其环境的各个方面，包括了解内部控制，为识别财务报表层次，以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次重大错报风险提供更好的基础。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （七）总结—审计风险准则着力解决的几个问题 二是要求注册会计师在实施实质性程序前要实施风险评估程序，将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，不得不经过风险评估，直接将重大风险设定为高水平。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （七）总结—审计风险准则着力解决的几个问题 三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。在设计和实施进一步审计程序（控制测试和实质性测试）时，注册会计师应当将审计程序的性质、时间和范围与识别和评估的风险相联系，以防止机械利用程序表从形式上迎合审计准则对程序的要求。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （七）总结—审计风险准则着力解决的几个问题 四是要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序，不得将实质性测试只集中在例外事项上。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 三、对传统审计方法的改进 （七）总结—审计风险准则着力解决的几个问题 五是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 （八）对注册会计师行业的影响 1.提高审计质量。审计风险准则规定了识别、评估和应对财务报表重大错报风险的整体思路和具体方法，对注册会计师提高审计质量、降低审计风险具有重要的指导作用。同时，纠正了一些会计师事务所过分依赖内部控制和运用分析性程序，而忽视对重大的各类交易、账户余额的细节测试，以至不容易发现基础凭证和原始数据的造假的缺陷。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 （八）对注册会计师行业的影响 2.有效配置审计资源。审计风险准则要求将实施的审计程序与评估的风险挂钩，可以使审计资源配集中于重大错报领域，审计工作有的放矢，提高审计的效率和效果。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 （八）对注册会计师行业的影响 3.增加审计工作量。审计风险准则要求必须实施风险评估程序，并对控制测试和实质性程序提出更为严格的要求，导致审计工作量增加。特别是承接新的审计业务，或连续审计业务首次执行审计风险准则，审计工作量增加较大。 第四节 审计准则体现了风险导向审计新要求 （八）对注册会计师行业的影响 4.要求新的知识和技能。审计风险准则不但要求注册会计师应当具备会计审计知识，还要熟悉被审计单位的行业状况，法律与监管环境，财务业绩的衡量和评价，经营目标、战略和相关经营风险，内部控制