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表5　内部审计与外部审计的比较 比较对象 内部审计 外部审计 选派指定 作为内部员工，由管理层选 派指定 作为外部聘请的专业人员，由 股东大会选派指定 所需资格 由管理层需要决定 由注册会计师协会及其他资格 认定机构确定 独立性 仅独立于被审计的机构 既独立于委托人，又独立于被 审计机构 权利 只有作为内部职工的权利 由相关法律规定 主要目的 由管理层决定，如防错弊、 效率考察等 对财务报表发表真实公允的审 计意见 工作范围的 限制 由管理层决定 不应受到任何限制 报告责任 对审计委员会、董事会或 其他内部机构，不具鉴证作 用 对董事会或股东大会报告，所 出具报告具有鉴证作用 26　最佳实践——内部控制系统示意图 27　企业内部控制的三要素 28　企业内部控制图 29　内部审计的演变历史 30　建制绩优的内部审计部门 31　企业风险模型 32　经营风险系统 33　财务风险管理框架 34　财务风险管理方法 35　财务风险实施的主要问题 36　成本管理的三个维度 37　成本的财务角度分析 38　成本的运营角度分析 39　成本的战略角度分析 40　成本的分类 41　制造成本与完全成本 42　作业成本法与传统成本法的比较 43　预算的内容 44　预算管理流程 45　全面预算管理 46　全面预算编制的基本观念 47　某企业预算编制过程 48　预算管理最佳实践 表6　最佳管理实践 最佳实践 最佳实践原理 最佳实践公司 (１)将预算制定与公司战略相联系 预算对于资源分配和进度监控具有指导意义。 将制定、执行预算同公司的战略结合起来， 通过各个层面了解公司的发展，从而得到有 关机遇和挑战的反馈，调整公司策略，提高 绩效水平 戴尔电脑公司每年都要举行几 次会议向公司员工传达公司当 前的战略，进行相关的全员培 训 　(2)将激励机制与绩效指标相联系 转变评估流程和激励机制，体现绩效考核 的重要性。可以完成预算，但是未能得到预 期市场份额和客户满意度的经理获得的报酬 少于达标的经理。这种观念的转变更注重综 合绩效表现，同时也使预算流程更具真实性 ＪＰ摩根投资银行、惠普公 司、美孚石油公司均将奖金、 利润分享及股票期权计划同业 绩目标的达成相联系 　(3)降低预算的复杂性及预算制定周期 　对预算机制的优化可以缩短预算制定周期。 较短的预算周期不仅可以节省财务部门的成 本，也可以降低每一个制定预算的业务单位 的成本。在降低成本同时又不会影响公司的 核心增值业务以及预算的质量 美国著名网络证券公司 Fidelity投资公司的母公司 FMR公司原来由96个业务实体 组成，有108本总账。为了提 高效率，公司使用统一的定义 及数据解释方法来提供财务信 息 表7　雷达图分析法指标及计算公式 企业收益性指标 收益性比率 基础含义 计算公式 (1)资产报酬率 反映企业总资产的利用效果 （净收益+利息费用+所得税)/平均资产 总额 (2)所有者权益报酬率 反映所有者权益的回报 税后净利润/所有者权益 (3)普通股权益报酬率 反映股东权益的报酬 (净利润-优先股股利)/平均普通股权益 (4)普通股每股收益额 反映股东权益的报酬 (净利润-优先股股利)/普通股股数 (5)股利发放率 反映股东权益的报酬 每股股利/每股利润 (6)市盈率 反映股东权益的报酬 普通股每股市场价格/普通股每股利润 (7)销售利税率 反映企业销售收入的收益水平 利税总额/净销售收入 (8)毛利率 反映企业销售收入的收益水平 销售毛利/净销售收入 (9)净利润率 反映企业销售收入的收益水平 净利润/净销售收入 (10)成本费用利润率 反映企业为取得利润所付的代价 (净收益+利息费用+所得税)/成本费用总额 表8　企业安全性指标及计算公式 安全性比率 基本含义 计算公式 (1)流动比率 反映企业短期偿债能力和信用 状况 流动资产／流动负债 (2)速动比率 反映企业立刻偿付流动负债的 能力 速动资产／流动负债 (3)资产负债率 反映企业总资产中有多少是负 债 负债总额／资产总额 (4)所有者（股东）权益比率 反映企业总资产中有多少是所 有者权益 所有者权益／资产总额 (5)利息保障倍数 反映企业经营所得偿付借债利 息的能力 （税前利润－利息费用）／利息费用 表9　企业流动性指标及计算公式 流动性比率 基本含义 计算公式 总资产周转率 反映全部资产的使用效率 销售收入/平均资产总 额 固定资产周转率 反映固定资产的使用效率 销售收入/平均固定资 产总额 流动资产周转率 反映流动资产的使用效率 销售收入/平均流动资 产总额 应收账款周转率 反映年度内应收账款的变现 速度 销售收入/平均应收账 款 存货周转率 反映存货的变现速度 销售成本/平均存货 表