财务管理--借款费用.ppt

第二章 借款费用 授课人：原筱燕 一、本章知识点 1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露 一、借款费用概述 1.借款费用： 是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用的内容： （1）利息（产生于借款、债券、带息债 务） （2）折价或溢价的摊销 （产生于应付债券）每期摊销时，实质是对债券利息的调整。 （3）辅助费用（因安排借款而发生；发生于借款过程） （4）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率变动引起的） 2.专门借款的定义 是指为购建固定资产而专门借入的款项。 这种款项应当有明确的用途，即为购建某项固定资产而专门借入的，并应当具有表明用途的借款合同。 3.借款费用的处理方法： （1）资本化（专门借款发生的借款费用在符合条件的情况下） 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。 （2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。 二、借款费用的确认原则 就是明确资本化和费用化的界限 1.可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2.可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定资产购建，其发生的借款费用也不允许资本化。 3.具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过三个月，中断期间发生的专门借款费用不允许资本化） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂钩，利息和溢、折价摊销应予挂钩） 三、关于开始资本化 必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。 企业只有在三个条件同时满足的情况下，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销或汇兑差额才允许开始资本化。 四、关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入当期损益的金额。 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢、折价摊销，应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定 （一）.利息（含溢折价摊销）资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额 =至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 1.至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数的计算公式如下： 累计支出加权平均数= ∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数 例1.乐华公司与2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼，于当年12月31日全部完工并投入使用。全年发生的资产支出如下： 1月1日，支出500万元； 7月1日，支出500万元； 11月1日，支出600万元。 在2001年12月31日累计支出加权平均数 =500×360/360+500 ×180/360+600 ×60/360 =850（万元） （1）按月计算资本化金额 （注意：以下两公式各有适用情况） 累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支出所需承担利息费用的天数/当月天数） （该例中主要注意每个月份计算累计支出时，是从支出起点开始计算，算到该月份月末） 例2：P168-例4.1 如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化计算，可按如下公式 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数 当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额/2 例3：P168—例4.2  （2）按季（半年或年）计算资本化金额： A、在资产支出笔数较少的情况下： 累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔支出所需承担息利费用的天数/该季（半年、年）天数） 例4：P170—例4.3 B、在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡的情况下： 累计支出加权平均数= ∑〔（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）×1/