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国际会计准则第14号按分部报告财务信息 (1981年8月公布，1994年11月格式重排) 　 目 的 按分部呈报财务信息的目的，是对财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同行业分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献和发展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有依据的判断。在各行业分部和地区分部之间，利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大差别。因此，财务报表的使用者需要有分部信息来评价一个多种经营企业的前景和风险，而这种前景和风险是无法用汇总资料来确定的。 范 围 1．本号准则适用于按照企业的分部 具体地说就是按企业经营的不同行业和不同地理区域报告财务信息。 2．那些证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位。包括附属公司，应该报告本号准则所述的被认为对企业是很重要的行业分部和地区分部的财务信息。当母公司的财务报表和合并财务报表一起呈报时，分部信息只需要在合并财务报表的基础上予以呈报。 3．本号准则所指的包括附属公司在内的其他经济上重要的单位，是指那些收入、利润、资产水平或职工人数，在其进行主要经营活动的国家中具有显著水平的单位。 4.如果公布的是附属公司的财务报表，则应提供该一级的分部信息。 定 义 5．本号准则使用的下列术语，具有特定的含义： 行业分部，是指一个企业中可以区分的，主要是对企业外部客户分别提供不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组成部分。 地区分部，是指一个企业中可以区分的，在根据企业特定增况确定的特定地理区法内的单个国家或集团国家中，从事经营活动的各个组成部分。 分部收入，是指直接归属于分部的收入，或指可以在合理的基础上分配给分部的那袂分收入。它是在与企业外部的客户和同企业内部的其他分留进行的交易中取得的。 分部费用，是指直接归属于分部的费用，或指可以在合理的基础上分托给分部的那部分仅用。 分 部 信 息 6．按分部报告信息并不意味着这些分部可算作是独立的营业单位，也不意味着在属于不同企业的名称相似的分部之间，进行比较一定是合理的。 7．报告分部信息涉及到一些在一定程度上是根据判断作出的决策。这些决策包括有关分部的确定，以及如何确定这些分部的收入和费用。了解编制分部报告所采用的资料，能增进使用者对所产生数据的理解。 8．人们有时会担心，所揭示的关于分部的信息可能会削弱一个企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户、供应商和其他方面得到更详细的资料。由于这个原因，有人认为，在这种揭示会给企业带来害处的情况下，保留某些分部的信息是应当允许的。但其他人则认为，这种揭示对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种行业或只在一个地区经营的企业揭示的信息带来的麻烦更多，并且有关的信息通常还可以从其他渠道取得。另外，人们还普遍认为，对多种经营企业的合并财务信息按分部作出分析，肯定能为使用者提供有用数据，从而使他们对企业过去的业绩和未来的前景作出更好的评价。 进行报告的分部 9．企业应描述所报告的每一个行业分割的活动，并指出所报告的每一个地理区域的构成。 10．行业分部和地区分部是按分部呈报经营的信息的常用基础。如果一个企业的经营同时适用这两种基础，那么就需要同时根据这两种基础提供信息。 11．行业分部的信息通常是根据有关产品和劳务的一般类别或客户的类型呈报的。地区分部的信息，有时是根据企业经营的地点呈报的，有时则是根据市场呈报的，还有时是根据这两者呈报的。企业的国内经营通常也作为一个单独的地区分部。有些国家还要求企业单独揭示关于国内经营的出口销售情况。 12．为报告的目的，行业分部和地区分部可用多种方法加以确定。管理当局有责任作出判断，确定企业活动应该怎样归类，以便按分部作出报告。在作出这种决定时，管理当局通常要考虑许多因素。 这些因素包括：企业的各种产品和活动的相似或不同之处；在这些产品和活动的获利能力、风险和发展前景方面的相似或不同之处；以及在营业和销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性方面，有何相似或不同之处。诸如金融业和保险业之类的行业，存在着特殊的规章要求和特有的行业特点，在确定需要予以报告的分部时，可能需要考虑一些额外因素。 13．组织结构上的分组，诸如部门、附属公司或分支机构等，通常是根据企业的管理要求作出的。这些分组通常和企业内可以确定的分部相一致，从而便于作出分部的报告。如果不是这样，分部报告就可能需要将数据进行重新分类。 14．与此有关的是，需要考虑企业各种活动之间的相互关系。 例如，将企业活动中密不可分或相互依赖的各部分作为单独的行业分部来报告，就有可能会引起误解。但是，在确定需要报告的地区分部时，就不需要再作出这种考虑。 15．有人认为，为了避免不必要的繁杂，需要提供一定的标准，以便于确定一个分部达到怎样的重要程度才应单独予以报告，以及如何将这些分部限制到合理的数目。