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内部审计精要与案例专题讲座 北京中天恒会计师事务所 李三喜 总经理 （二）审计技术方法 4、函证法 六、内部审计方法 [审计精要] 函证法，指审计人员为证明被审计单位会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证的一种技术方法。 （1）一般步骤 确定函证事项 编制并寄发询证函 收回询证函进行分析及处理 在未收回询证函情况下采取必要的替代程序 （二）审计技术方法 4、函证法 六、内部审计方法 [审计精要] （2）适用范围 可用函证法取证的事项主要包括： 银行存款 应收账款 应收票据 代销代存资产 短期投资 应付账款 应付票据 财产担保 财产抵押 租赁资产 长期投资 债权和股票 重大或异常的交易等 （二）审计技术方法 4、函证法 六、内部审计方法 [审计精要] （3）具体应用 一是函证的两种方式 另一种是消极函证只要求被函证单位对函证事项有异议时才给予复函。如确认相符，被函证单位则不复函。如审计人员发函后经过一定时间未收到答复，则认为函证事项相符。消极函证主要适用于金额较小、情况正常的一般审计事项。消极函证的手续较为简单，但函证效果和所取得的审计证据证明力不如积极函证。 2 一种是积极函证(又称肯定式函证)。积极函证要求被函证单位对函证事项无论其与实事是否相符都给予复函。如无复函，一般要再次发函催询。积极函证的手续较为麻烦，主要运用于长期拖欠、金额较大、余额长期不变，以及引起审计人员怀疑的审计事项。 1 （二）审计技术方法 4、函证法 六、内部审计方法 [审计精要] （3）具体应用 二是询证函的编制 询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由审计人员以被审计单位的身份编制，由审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给审计人员而不是被审计单位，以保证回函。 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] （1）一般步骤 分析性复核，是指审计人员分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。 确定进一步的审计程序 6 调查重大差异的原因 5 确认是否存在重大差异 4 定重大差异的标准 3 估计预期值 2 确定要执行分析性复核的对象 1 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] （2）适应范围及基本内容 审计报告阶段，分析性复核可以用于对被审计事项整体合理性做最后的复核。 3 在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为实质性测试程序，以收集与账户金额(余额)相关的审计证据。 2 在审计准备阶段，分析性复核可以帮助审计人员加深对被审计单位基本情况的了解，确定重点审计领域，指出高风险领域之所在，编制有针对性的审计方案。 1 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] 《分析性复核准则》第七条规定：分析性复核的基本内容包括： 当期信息与历史信息的比较并分析波动情况及发展趋势； 当期信息与预测、计划或预算信息的比较并分析差异； 当期信息与内部审计人员预期信息的比较并分析差异； 被审计单位信息与同行业相关信息进行比较并分析差异； 会计信息与非财务信息之间的关系、比率的计算与分析； 重要信息内部组成因素的关系、比率的计算与分析。 （2）适应范围及基本内容 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] （3）主要方法 《分析性复核准则》第十一条规定：执行分析性复核方法主要包括： 一是简易比较法 速动比率 流动比率 资产负债率 利息赚取倍数 应收账款周转率 存货周转率 资产周转率 总资产报酬率 净值报酬率 二是比率分析法 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] （3）主要方法 三是结构分析法 四是趋势分析法 特定项目若干期数据的变动趋势分析。 5 若干期财务比率变动趋势分析。 4 若干期资产负债表或利润表项目构成比例的变动趋势分析。 3 若干期利润表项目变动趋势分析。 2 若干期资产负债表项目变动趋势分析。 1 五是回归分析法 （二）审计技术方法 5、分析性复核 六、内部审计方法 [审计精要] （4）具体应用 一是影响执行分析性复核效率和效果的因素 二是考虑分析性复核的结果 三是发现异常差异时的处理方式 被审计事项的重要性 分析性复核执行人员的素质 内部控制的适当、合法和有效性 询问管理层获取其解释和答复 如果管理层没有作出恰当的解释，应扩大审计测试，执行其它审计程序，作进一步的审查，以便得出结论 实施必要的审计程序，确认管理层解释和答复的合理性