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第六章 审计抽样  例：某公司2009年12月31日的应收账款有2000个明细账，注册会计师欲通过抽样函证来审查应收账款的账面价值，考虑到货币金额的重要性，确定计划抽样误差为±￥60000元，可靠程度为95％，根据初始样本量进行估算得到的标准离差为￥150元。 根据上述基本数据进行计算可得放回抽样的样本量为96个，放回抽样的样本量为92个。 接着按一定方法从2000个总体中抽取其中的92个样本，并对选出的92个客户发出询征函，结果显示样本平均值为￥4032.36元，样本标准离差为￥136元。 由于样本标准离差136小于150元，所以无需再从头开始进行变量抽样，只需对原来估计的抽样误差进行适当修正。 实际抽样误差= =54292元。 这时对这一事项的审计结论为：以95％的把握认为，应收账款的实际审定金额会落在（4032.36×2000－54292）和（4032.36×2000＋54292）之间。 二、概率比例规模抽样 （Probability-proportional-to-size sampling）（PPS抽样） 在实质性程序的细节测试中，可以运用两种统计抽样方法，也就是变量抽样和PPS抽样，两者都能为CPA提供审计证据，但有些时候PPS抽样比变量抽样更实用。 一）PPS抽样的概念 PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。 由于PPS抽样以货币单元作为抽样单元，因而有时也被称为：金额加权抽样、货币单元抽样、累计货币金额抽样、综合属性变量抽样等。 PPS抽样的基本立足点在于：总体中每一个货币单元被选中的概率相等。所以总体中某一个项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率，项目金额越大、其被选中的概率越高。 值得注意的是：CPA在实质性程序中并不就每一个货币单元进行审计，而是对包含了货币单元的余额或交易进行检查，这时的余额或交易会被称为“逻辑单元”或“实物单元”。 比如：应收账款某一明细账余额为1200000元，此时货币单元为“元”，其数量为120万个，而逻辑单元只有一个。 因此PPS抽样有助于CPA将审计重点放在较大的余额或交易。 （一）CPA应用PPS抽样的条件： 1、总体的错报率很低（一般低于10%），且总体规模在2000个以上； 2、总体中任何一个项目的错报不能超过该项目的账面价值，也就是说某账户的账面余额10000元，其错报金额不能超过10000元。 （二）PPS抽样的优点： 1、PPS抽样一般比传统的变量抽样更易于使用； 2、PPS抽样比较易于发现少量的大额错报，因为其赋予大额项目更多的被选取机会； 3、PPS抽样无需考虑样本的预计变异性，也就是变量抽样中的标准离差； 4、PPS抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层； 5、如果CPA预计错报不存在或很小，应用PPS抽样时的样本量更小。 （三）PPS抽样的缺点： 1、PPS抽样要求每一个逻辑单元的错报金额不能超过其账面价值； 2、在PPS抽样中如果某个逻辑单元被低估，那么其被选取的概率将降低； 3、对0余额或负余额的选取要采用其他审计方式验证； 4、当总体错报数量增加时，PPS抽样的样本量也会增加，此时有可能超过变量抽样的样本量； 5、当发现错报时，如果风险水平一定，PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险，从而导致CPA更可能拒绝一个可接受的总体账面价值。 二）决定PPS抽样样本量的因素 1、可接受误受风险（ARIA） CPA在审计过程中应根据审计风险模型，得出在实质性程序中愿意承受的误受风险。 2、可容忍错报额（TM） CPA应根据分配到某个账户的重要性水平来改变可容忍错报额；如果其他审计程序已经发现了错报额的，在这里应将已发现的错报额作扣除处理； 注意： 其他审计程序中CPA依据的是将报表层次的错报额分配到各项认定的金额作为可容忍错报额，而在PPS抽样中依据的是直接将报表层次的重要性水平作为可容忍错报额。 在这里TM同样与样本量成反向关系。 3、预期总体错报额（AM） CPA可以根据以前的样本错报额来估计预期总体错报额。 在确定AM时，CPA应联系误拒风险。误拒风险与预期总体错报额成反向变动，也就是说如果可接受的误拒风险越高，说明CPA愿意接受较为低下的审计效率，因此预期总体错报额可以定得越小。 AM≥TM，说明CPA无法通过审计抽样获得审计证据以支持账户公允表达的观点，就没有必要进行审计抽样； AM＜TM，说明CPA值得进行审计抽样以完成实质性程序，此时AM与样本量成同向变动关系。 如果在AM＜TM的前提下将AM定得过高，就意味着审计效率的下降，CPA要因此而承受误拒风险。 注意： 在应用PPS抽样时，预期总体错报率（预期总体错报额÷总体账面价值）基本接近于0，因为P