总局领导企业所得税培训课件(2010年3月 2 9日).ppt

* * * * * * * * * 年度纳税申报 会计处理：2008年1月实现销售 借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未实现融资收益 200万元 借：主营业务成本 720万元 贷：库存商品 720万元 2008年11月收取货款 借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 456000（摊销抵减） 年度纳税申报 税务处理： 2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。 年度纳税申报 不征税收入用于支出形成的费用—条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣； 加计扣除—条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资； 研发费—三新，形成无形资产、未形成无形资产 自行研发形成无形资产，一次性按150%摊销； 会计核算中计提的摊销额作纳税调增处理；116号 年度纳税申报 扣除类—其他 支付的管理费—条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格； 关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发86号) 1、双方应签订服务合同或协议 ； 2、多方签定服务费用分摊合同或协议 ； 3、收取方纳税，支付方扣除； 4、管理费形式，不得扣除；申报应提供资料 年度纳税申报 改变用途的专项资金—条例45条，用于环境保护、生态资金，改变用途不得扣除； 计入资产或利润分配的汇况损失—条例39条； 存货成本调整—条例73条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整 年度纳税申报 资产类 资产—固定、生物、无形、待摊费、投资、存货 计量属性—历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础 历史成本—按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值； 会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异； 年度纳税申报 资产—资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产 ； 分类：货币资金、坏账、存货、投资转让或清算、固定资产、在建工程和工程物资、无形资产和其他资产 ； 非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失 年度纳税申报 资产损失—财税57号政策\国税88号征管 57号—货币性\债权(贷款非贷款)\股权\固定资产\存货等损失 强调—确已发生\合法证据 88号—正常损失、非正常损失； 国税函772号—资产损失符合条件\各种原因未扣\ 调整发生年度亏损\期限问题? 非正常损失未经审批的纳税调整； 关于审批\备案—国税函255号文件—今后 年度纳税申报 固定资产折旧—使用期1年以上； 分类及年限—房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年； 会计核算与税法差异： 1、折旧方法：税法—平均年限法 会计—平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法） 2、折旧年限：税收—条例60条明确； 会计—企业可根据经济利益预期选择 年度纳税申报 3、资产价值确认：会计与税法差异 A：后续支出 —会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上； B：减值损失 –会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本； C：债务重组接受抵债资产—准则与税法按公允价；会计制度按账面价值； 年度纳税申报 例：A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固定资产偿还债务；B收到后 执行准则的：确认公允价180，账面价与公允价的差180-200=20确认重组损失； 会计制度：确认账面价200；税收确认公允价180 D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化； 年度纳税申报 E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认 F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的； G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变 4、折旧额—会计与税法差异 A：加速折旧：税收—老工业基地；震动酸、碱腐蚀设备；电子、集成电路设备等（需明确） B：调整折旧：会