120-第三章 合并会计报表 （股权取得日的合并会计报表）.pptVIP

第三章 合并会计报表 (股权取得日的合并会计报表) 第一节：合并会计报表概述 合并会计报表的合并主体 :母子公司组成的企业集团 一、 编制合并会计报表的动机 见教材P29-30 二、合并会计报表的构成：包括：合并资产负债表 合并利润表 合并利润分配表 合并现金流量表、合并会计报表附注。 三、合并会计报表的合并理论 母、子之间的关系分：母公司为子公司的全资子公司 母公司为子公司的非全资子公司 编制合并会计报表时，如何看待少数股东权益，对其进行会计处理，有三种理论。 （一）?? 所有权理论： 理论依据：母、子之间的关系是拥有和被拥有的关系。 做法：按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债、所有者权益。 优点：稳健，反映了母公司拥有子公司的资源。 缺点：未反映母公司对子公司控制的实质。 （二）经济实体理论 理论依据：企业集团是一种经济联合体，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。 做法：对拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待。 优点：体现了母公司对子公司控制的实质。 缺点：对少数股东的权益没有实际意义。 （三）母公司理论： 理论依据：合并报表应为母公司股东提供信息，母、子之间的关系是控制和被控制的关系。 做法：合并母公司控制的全部资源，但对少数股东权益作为普通负债，列示于合并报表的负债和所有者权益之间。 优点：既反映了母公司对子公司控制的实质，又反映了少数股东权益。 注意：国际会计准则委员会及我国关于合并会计报表暂行规定采用母公司理论。 例：在合并资产负债表中，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（ ）。 A．经济实体理论 B．母公司理论 C．所有权理论 D．其他有关理论 四 、编制合并会计报表的基本条件 （一）?? 母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间。 （二）?? 统一母公司与子公司采用的会计政策。 （三）?? 统一母公司与子公司的编报。 （四）?? 对子公司的权益性投资采用权益法进行核算。 第二节 合并会计报表的范围 一、纳入合并会计报表合并范围的子公司 我国合并会计报表的合并范围具体包括： （一）?? 母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业 具体包括：1、直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。 2、间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 ３、直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 例：甲公司拥有乙公司70％的股份，拥有丙公司35％的股份，乙公司拥有丙公司30％的股份,乙公司拥有丁公司55％的股份， 则下列—— 公司应纳入甲公司合并会计报表范围 A、乙公司与丁公司 B、乙公司与丙公司 C、丁公司与丙公司 D、乙、丙、丁公司 （二）、母公司控制的其他被投资企业 一般认为，母公司与其被投资企业之间存在着下列情况之一的，该被投资企业就应当视为能够被母公司控制，而作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围： 1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。 2、?根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策 3、? 有权任免董事会等类似权利机构的多数成员或在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。 二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司 根据《合并会计报表暂行规定》，虽然一些子公司半数以上的权益性资本由母公司所控制，但由于一些特殊的原因，母公司不能有效地对其实施控制，或者对其控制权受到限制。对于这些子公司，在母公司编制合并会计报表时，可以不将其包括在合并会计报表的合并范围之内： １、已准备关停并转的子公司。 ２、按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 ３、已宣告破产的子公司。 ４、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本 的子公司。 ５、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。 6 、受所在国外汇管制及其他管制。 例1：下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内（ ）。 A．母公司拥有其60%的权益性资本 B．母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售 C．根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策 D．准备关停并转的子公司 E．进行清理整顿的子公司 例2：母公司的下列子公司应排除在合并会计报表合并范围之外的有