投资与筹资循环审计（ 35页）.pptVIP

3. 盈余公积的实质性测试 (1) 获取或编制盈余公积明细表。 (2) 审查盈余公积的提取。 (3) 审查盈余公积的使用。 (4) 审查盈余公积披露的恰当性。 4. 未分配利润的实质性测试 (1) 检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确。 (2) 根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 (3) 检查未分配利润在资产负债表、利润表及有关附表中披露是否恰当，口径是否一致。 三　金融资产审计 (1) 确定金融资产是否存在，并归被审计单位所拥有。 (2) 确定金融资产的增减变动及其收益或损失记录的完整性。 (3) 确定金融资产的核算方法是否正确。 (4) 确定金融资产的期末余额是否正确。 (5) 确定金融资产业务会计处理的正确性、合规性，并在会计 报表上披露的恰当性。 金融资产审计案例 【案情】注册会计师在2010年2月28日对ABC公司的“长期股权投资——A公司”明细账进行审计时，发现一笔可疑记录：时间为2009年11月2日，摘要栏内容为“购买A公司股票1 000 000股”，借方金额为10 041 450元。注册会计师怀疑其入账价值可能有问题。于是调阅了该笔业务的212号记账凭证和相关原始凭证及有关的资料。212号记账凭证上的会计分录为： 借：长期股权投资——A公司 10 041 450 贷：银行存款 10 041 450 其原始凭证和有关的资料反映：ABC公司购买A公司股票1 000 000股，实际支付10 041 450元，其中包括已宣告尚未领取的现金股利10 000元。另外支付手续费、佣金、税金等31 450元。 注册会计师认为，ABC公司在购买股票入账时，将应计入“应收股利”的已宣告尚未领取的现金股利10 000元计入了“长期股权投资——A公司”账户中，使“长期股权投资——A公司”多计10 000元，不符合企业会计制度的规定。出于职业谨慎，注册会计师又调阅了与该股票购进业务有关的银行存款日记账，发现ABC公司11月20日收到现金股利10 000元后，在250号记录凭证上做了如下会计分录： 借：银行存款 10 000 贷：其他应收款——A公司 10 000 该笔会计分录表明，ABC公司将收到的现金股利记入“其他应收款”，这也不符合企业会计制度的规定。为了查明问题具体所在，注册会计师调阅了“其他应收款——A公司”明细账，发现在11月25日该笔业务已注销，相应的11月25日的264号记账凭证上的会计分录为： 借：其他应收款——A公司 10 000 贷：银行存款 10 000 注册会计师又通过检查、函证、询问等审计方法，终于查清该笔款项被ABC公司会计人员转移私分。 【问题】ABC公司会计人员人为多计“长期股权投资”的价值，造成“长期股权投资”虚增，并利用已宣告尚未领取的现金股利会计处理的特点，制造假账，转移、私分现金股利，给ABC公司带来经济损失。这种问题在性质上属于贪污行为。 【处理】注册会计师应提请ABC公司及时追回私分款项，并建议公司对有关人员进行处理或移交司法机关处理，同时建议该公司进行账务调整。 【调账】 借：其他应收款 10 000 贷：长期股权投资 10 000 * 投资与筹资循环审计 第一节 概述 第二节 投资与筹资循环的内部控制及测试 第三节 投资与筹资循环的实质性程序 学习目标 了解投资与筹资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握投资与筹资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。 第一节 概述 投资与筹资循环 (1) 业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。 因此，注册会计师对投资与筹资循环审计时，应充分考虑投资与筹资循环的上述特点，对某些发生次数较少的业务，如所有者权益业务，可以采用详查的测试方法。 (一) 投资活动的凭证和记录 股票和债券及基金 经纪人通知书 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 相关的记账凭证和明细账及总账等 一、投资与筹资循环的凭证和记录 (二) 筹资活动的凭证和记录 债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议或合同 借款合同或协议 相关的记账凭证、明细账和总账 二、投资与筹资循环的业务活动 (一) 投资循环的业务活动 (1) 投资决策。 (2) 审批授权。 (3) 取得证券