【会计收入、费用和利润讲义】.ppt

收入、费用和利润 销售商品收入的确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 主要风险和报酬的转移 一般来说，主要风险和报酬转移给购买方通常表现为商品转移给购买方，与之相关的凭证也已经开出，这种情况下，称所有权相关的风险和报酬转移给购货方了； 如商品流通企业，已开出发票，商品已经交付，这就称所有权相关的风险和报酬转移了。 风险和报酬的转移：特殊的情况 转移商品所有权凭证，但还没有交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬已经随着凭证的开出而转移，企业只保留了次要风险和报酬。比如销售商品，发票、提货单已经开出，但实物还没交付，这也作为销售实现。 有时，己交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如委托代销方式销售商品。这种情况下，不能称为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 有时，销售商品，事物已经给购买方，凭证也给了购买方，但也不一定是所有权上的主要风险和报酬已经转移。比如销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试是合同内容的重要组成部分。电梯已经运到购买方，款项已经收到，购货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。这种情况下，暂时就不能确认收入，等安装调试完毕后，才能确认收入。 风险和报酬的转移：特殊的情况 销售的商品，在品种、规格、质量方面又不符合合同要求的，虽然商品已经交付，并已经开出发票账单，但购货方可能会要求一定补偿，补偿数额尚未达成一致。这种情况下，并不确认收入。 企业销售商品，规定在一定期间内，购买方有退货权。但由于销售的是新产品，还不能确定退货数量。在退货期内，就先不确认收入，等退货期满后，没有退货的部分，确认为收入。但假如销售的商品一直在销售，根据经验知道一般在退货期内，有5%的商品会退货。那就应该确认95%的收入。 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果保留的是与所有权相关的继续管理权，不能确认收入；如果管理权不是与所有权相关的，就可以确认收入。 比如，房地产开发商销售房屋后，还继续拥有物业管理权，则不影响收入的确认。但如果已经把房地产转移给购买方，但经协商，购买方出售此房地产时，房地产开发商需要分成。这种情况下，就不能确认收入。 比如，销售商品中的售后回购，商品销售后，销售方还对商品实施控制，则不能确认收入。 相关的经济利益很可能流入企业 收款的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小流入企业，则不能确认收入。 比如，A企业销售商品给B企业， B企业现在财务状况非常恶化，但由于A和B是老的购销关系，所以A企业还是把商品给了B企业。有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入，只需把库存商品转为发出商品。 销售商品收入的计量 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。（通常超过3年） 如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原则，就以合同价款确认收入。 如果两者相差比较大，但采用实际利率法摊销比较麻烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按直线法进行摊销。 例题 甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税） 该设备的成本为2100万元。 则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。 参考答案 参考答案 ①2007年1月1日销售时 长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。 长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。 借：长期应收款 3000（本＋息） 贷：主营业务收入 2673.02（本金） 未实现融资收益 326.98 （利息） 借：主营业务成本 2100 贷：库存商品 2100 ②2007年12月31日收取价款和确认利息收入 借：银行存款 1000（本＋息） 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 160.38 贷：财