中央财经大学,重点学科精品课程课件第一章_企业合并会计.ppt

CUFE yjg@ * （四）被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值。 （五）合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况。 （六）被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况。 CUFE yjg@ * （七）商誉的金额及其确定方法。 （八）因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额。 （九）合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等。 CUFE yjg@ * 二、两种处理方法的比较 （一）资产规模的差异 账面价值VS公允价值 （二）合并净损益的差异 留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响 （三）对未来期间的影响 长期资产的摊销价值 商誉的减值 CUFE yjg@ * 例如甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。 4200万元计入合并当期损益 企业合并成本为12000万元 CUFE yjg@ * 合并成本的调整 调整很可能发生 金额能够可靠计量 如：合并协议中约定，被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元，购买方应在原购买出价的基础上另付10％的价款。 CUFE yjg@ * 合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外： 与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入 CUFE yjg@ * 五、企业合并成本的分配 可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量） 无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量） CUFE yjg@ * 六、商誉及应计入损益的金额 合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉，并按规定进行减值测试 合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益 CUFE yjg@ * 例如：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下： CUFE yjg@ * 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 CUFE yjg@ * 甲企业应进行的账务处理为： 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关资产 10000 资产处置收益 4000 CUFE yjg@ * 七、通过多次交易实现的企业合并 通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交换交易成本之和。购买方在购买日，应按照以下步骤进行处理： 1．将原持有的对被购买方的投资账面价值恢复调整至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。 2．比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。 CUFE yjg@ * 3．购买方在购买日应确认的商誉（或应计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应计入损益的金额）之和。 4．被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现留存收益的，相应调整留存收益，差额调整资本公积。 CUFE yjg@ * 购买日的确定－－控制权转移日 企业合并成本为每一单项交易的成本之和 第一次购买20％股权支付3000万 第二次购买50％股权支付8000万 企业合并成本：11000万