管理企业会计第八章.pptVIP

案例：某电器公司的第一分公司是该公司的投资中心。该分公司2003年上半年的实际投资报酬率只有4．5％。如果下半年的利润与上半年持平，全年的投资报酬率也只能达到9％，而公司下达的指标为14％。何况往年经验表明，下半年是第一分公司的销售淡季，利润显著低于上半年。为了能完成总公司下达14％的投资报酬率考核指标，第一分公司经理采取了以下一系列“立竿见影”措施：(1)停止下半年广告费支出； (2)将机器维修费削减至预算额的40％；(3)强行辞退部分工资较高的职工；(4)使用质次价低的原材料进行生产；(5)取消正常的职工技术培训计划等。这些措施的实施，使得第一分公司下半年的成本大为降低，从而使下半年的投资报酬率“陡然”上升。但是上述措施极大地影响了该分公司的长远发展。 2.剩余收益(Residual Income，RI) 剩余收益＝营业利润－(公司要求的最低投资报 酬率×营业资产) (例8—3)朝阳公司下设A、B两个投资中心。该公司最低投资报酬率为10％。现在A投资中心有一投资项目，需要投资50万元，项目投产后年营业利润4万元。 剩余收益主要具有以下优点： 1)使投资中心局部利益与公司整体利益相一致。从而弥补了投资报酬率的第一个缺点； 2)在使用剩余收益指标时，公司对不同资产或部门可视其性质、风险及财务状况，要求不同的最低报酬率，使剩余收益指标更加灵活。 缺点： （1）也会造成短期行为 （2）直接比较两个规模不同的投资中心的业绩往往会得出错误结论 投资中心业绩评价指标的多元化 财务指标 非财务指标 投 资 报 酬 率 剩 余 收 益 市 场 占 有 率 客 户 意 见 员 工 能 力 三、投资中心业绩报告 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责； 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责； 利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转来成本）和利润（或贡献毛益）向投资中心负责； 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。 第五节 内部转移价格 一、内部转移价格及其意义 二、内部转移价格的种类 三、制定内部转移价格的原则 一、内部转移价格及其意义 责任中心1 责任中心2 企业 提供产品或劳务 内部结算价格 二、内部转移价格的种类 内部 转移 价格 市场价格 以成本为 基础价格 标准成本价格 变动成本价格 标准成本加成 适用于利润中心 适用于成本中心 协商价格 双重价格 三、制定内部转移价格的原则 一致性原则 激励原则 突出重点原则 相对稳定、定期调整的原则 第八章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 成本(费用)中心的业绩评价与考核 第三节 利润中心的业绩评价与考核 第四节 投资中心的业绩评价与考核 第五节 内部转移价格 本章难点问题： 1、各种责任中心的业绩评价方法 通过本章的学习，应着重解决以下问题： 1、了解责任会计的概念、内容和原则 2、掌握责任中心的三种类型 3、掌握各种责任中心的业绩评价方法 第一节 责任会计概述 一、分权管理与责任会计的产生 二、责任会计的概念 三、责任会计的基本内容 一、分权管理与责任会计的产生 集权管理与分权管理模式 MC公司组织结构示意图 副总经理 总公司（经理） 销售部 （经理） 制造部 （经理） 行政部 （经理） MC公司组织结构示意图 A公司 B公司 销售部 （经理） 制造部 （经理） 行政部 （经理） 总公司（经理） 销售部 （经理） 制造部 （经理） 行政部 （经理） 二、责任会计的概念 责任会计是通过在企业内部建立若干个责任中心，编制科学的责任预算，并对其分工负责的责任预算进行规划与控制，实现责任核算、考核与评价的一种内部控制会计。 1.责任会计本质上是一种控制系统 2.责任会计的重心是控制与考核 3.责任会计系统能产生有效的管理激励机制 三、责任会计的基本内容 1．设置责任中心 2．编制责任预算，确定考核标准 3．制定各责任中心之间的内部转移价格 4．建立跟踪系统，进行反馈控制 5．建立奖罚制度 四、责任会计的作用 1．激励作用 2．推进分权制 3．规划与控制 五、建立责任会计系统的基本原则  1．目标一致性原则 2．可控性原则 3．及时反馈性原则 4．激励原则 5．例外管理原则 第二节 成本