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三、期间费用 1．管理费用：是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 2．营业费用：是指企业在销售产品，自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销售机构的各项经费。 3．财务费用：是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。 第十二章 收入和利润 收入的概念及分类 销售商品收入的确认和计量 提让渡资产使用权收入的确认和计量 利润 利润分配 重点、难点释析 一、收入的确认：是指企业在销售商品，提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。 1、销售商品收入的确认应同时符合以下4个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流人企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。 2、提供劳务收入的确认：如果劳务从开始到完工属于一个会计年度，应在劳务完工时确认收入；如果劳务的开始和完工分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计，应按完工百分比法确认收入。 3、收入的分类：①按性质不同可分为：商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入；②按经营业务的主次分：主营业务收入、其它业务收入。 二、主营业务收入的核算 主营业务收入应按收入确认的标准进行确认。 1、有现金折扣的情况：先以总价法确认收入 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税金—应交增值税(销项税额) 17 收到货款时 借：银行存款 115 财务费用 2 贷：应收账款 117 2、分期收款发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 到约定付款期时： 借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税(销项税额) 销售中发生的现金折扣在发生时直接计入企业的财务费用，不直接冲减收入；发生销售折让时单独设置“销售折让”科目进行核算，在利润表上作为主营业务收入的减项。发生销售退回，如在年度资产负债表日以前退回，直揍冲减退回月份的收入、成本和税金，如果在年度资产负债表日后至报表报出前退回，按资产负债表日后事项进行处理，冲减报告年度的收入、成本和税金。 三、利润总额和净利润 1.营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润—营业费用 —管理费用—财务费用 2.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 营业外收支：是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支 3. 净利润=利润总额-所得税 四、所得税 ①应纳税所得额＝会计利润±纳税调整额 应交所得税＝应纳税所得额*税率 ②会计处理： 借：所得税 贷：应交税金—应交所得税 利润和应纳税所得额的差异： ①永久性差异：在同一会计期间，会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不一致所造成的差异。在某一期间，利润《应纳税所得形成正差异；利润，应纳税所得形成负差异。特点：在本期发生，不会在以后各期转回。 ②时间性差异：会计准则与税法在确认收益、费用或损失时的期间不同造成的差异。在某一期间，如果利润《应纳税所得形成可抵减时间差异；利润，应纳税所得形成应纳税时间差异。特点：发生于某一期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 (2)应付税款法：将按税法计算的本期应交所得税作为所得税费用计入利润表。永久性、时间性差异只影响应纳税所得额的计算。在账务处理上一并计入当期所得税。 (3)纳税影响会计法：将本期时间性差异对税金的影响金额，递延和分配到以后各期。 掌握应付税款法的计算及账务处理。 五、利润分配 1.利润的结转：期末将损益类账户余额全部反方转入“本年利润”账户。 2.以前年度损益调整 对以前年度会计差错和资产负债表日后调整事项，年末将期末余额转入“利润分配——未分配利润”科目 3.利润分配 其它转入 提取法定盈余公积 提取法定公益金 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利