中级企业会计实务(长期股权).pptVIP

（二）成本法核算内容 原则：长期股权投资一般保持成本价，分得的利润或现金股利计入“投资收益”，不再区分投资前利润或者投资后利润。 但要注意，进行减值测试：长期股权投资与被投资企业净资产账面价值﹡持股比例 注意 被投资企业所有者权益发生变动，只要不分配利润，投资方不做账务处理； 被投资企业宣告股利可能确认投资收益，不能冲减投资成本。 二、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 1.概念 如果被投资单位的所有者权益发生增减变动，投资方的长期股权投资应按投资比例相应调整。 (二)权益法 （1）投资时核算 第一，初始成本确定 第二，调整初始成本 A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资－投资成本 贷：银行存款等 2. 长期股权投资的核算 案例 A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。 　 借：长期股权投资　　　　　1000 　　贷：银行存款　　　　　　　1000 注：商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。 B.如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：其差额应当计入“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资－投资成本 贷：营业外收入 案例 A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。 借：长期股权投资　　　1000 　　贷：银行存款　　　　　　1000 借：长期股权投资　　　　50 　　贷：营业外收入　 　　　50 企业2007年1月1日用银行存款40万元向甲公司投资，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者权益账面价值为100万元。可辩认资产公允价值150万元，负债公允价值30万元。 借：长期股权投资－投资成本 40 贷：银行存款 40 如果甲公司占乙公司40％的股份呢？ 借：长期股权投资－投资成本 48 贷：银行存款 40 营业外收入 8 案例 第一，被投资企业实现净损益时 被投资单位实现净损益时 投资收益 被投资单位资本公积变动时 资本公积——其他资本公积（处置长期股权投资时，转入投资收益） （2）投资后，被投资单位所有者权益发生变动 A、被投资单位取得利润时： 借：长期股权投资—X公司（损益调整） 贷：投资收益 不一定是根据被投资企业账面净利润计算 特别提醒1 分的投资前利润，冲减投资成本 特别提醒2 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 特别提醒3 投资企业在采用权益法确认投资收益时： 应抵消与其关联企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。 第一，内部交易利润未实现（未售出）的时：从被投资企业利润中扣除未实现的利润： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 特别提醒3 第二，内部交易利润实现（售出）的时：从被投资企业利润中加上已实现的利润： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 特别提醒3 在编制合并报表时： （1）逆流交易（被投资方销给投资方）： 借：长期股权投资——损益调整 贷：存货 （2）顺流交易（投资方销给被投资方）： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 但是，基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。? 　　（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；? 　　（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；? 　　（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。?  案例