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(续） 合并方以发行权益性证券（如换股合并）作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量 非同一控制下的企业合并时，购买方应将为取得被购并方控制权而付出的资产、发生的负债、发行的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 举例 A、B两家公司属非同一控制下的独立公司。A公司于2005年9月1日以本企业的固定资产对B企业投资，取得B公司80%的股份。该固定资产原值5000万元，已提折旧3000万元，已提减值准备500万元，在投资当日该设备的公允价值为1600万元。B公司2005年9月1日所有者权益为2000万元。 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始计量 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应以投资方为完成合并而付出的资产、发生的负债以及发行的权益性证券在购买日的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 账面价值的差额，计入当期损益。 （续） 借：长期股权投资??? 16 000 000 累计折旧??? 30 000 000 固定资产减值准备?5 000 000 贷：固定资产??? 50 000 000 ??????????? 营业外收入??? 1 000 000 除合并以外的其他方式所取得的长期股权投资 初始计量 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 成本法 成本法适用于下列长期股权投资 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资； 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 （续） 采用成本法核算长期股权投资 长期股权投资的成本只有在追加或收回投资的情况下，才需要进行调整。 投资企业在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，确认当期投资收益。 投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 权益法 当投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法进行核算。长期股权投资采用权益法进行核算。 权益法 初始投资与应享有被投资单位所有者权益公允价值份额之间差额的处理 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 举例 A公司以1000万取得B 公司30%股权，取得投资时，被投资公司可辨认净资产公允价值为3500万。 借：长期股权投资——成本 10 000 000 银行存款 10 000 000 借：长期股权投资——成本 500 000 贷：营业外收入 500 000 权益法 应享有被投资单位净损益份额的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 举例 甲公司于2007?年1?月1?日取得对联营企业20％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为2400?万元，账面价值为1200?万元，固定资产的预计使用年限为10?年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007?年度利润表中净利润为1000万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为120?万元。 （