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第八章 财务预算 学习目标: 理解财务预算的意义和作用 理解财务预算管理的前提、重点和特征 熟悉财务预算的各种编制方法及其特点 掌握并能应用各种编制方法编制财务预算 第一节 财务预算概述 预算就是对未来事件的预测和规划。预算对学生来说也并不陌生，例如，准备期末考试的学生要进行时间预算，这将有助于他们对有限的复习时间进行合理的分配，为考试取得好成绩奠定基础。中国古代儒家经典《礼记?中庸》有句古训：凡事预则立，不预则废。在瞬息万变的市场中，在优胜劣汰的残酷竞争中，企业要生存求发展，就必须明确目标，而盲目经营，缺乏规划往往是企业失败的原因之一。编制财务预算，并实施严格的财务预算管理，已成为现代企业管理的一种国际惯例。据国际某知名调查机构的调查，不仅世界500强中的大公司均无一例外地实施严格的全面预算管理，而且在对美国、日本、澳大利亚、英国和荷兰五国的国内公司进行大规模的问卷调查后得知，编制完整的全面预算的公司占被调查公司总数的百分比在上述五个国家分别为：91％、93％、95％、100％和100％。 全面预算与财务预算 （一）全面预算的意义和内容 全面预算，又称总预算，是指根据企业战略性的长期目标，在科学的生产经营预测和决策的基础上，用数量和金额的表格形式全面反映一定预算期内企业的销售、生产经营、采购等各项经营业务以及投资、筹资、成本控制等各项财务活动的经营理财策略和预计经营成果、现金流量的一整套全面的综合的经营理财规划。并以此反映企业总体目标，作为控制企业未来生产经营活动和财务活动的标准和考核评价其结果的依据。 全面预算按其涉及的预算期可分为短期预算和长期预算。短期预算通常是指年度预算，也包括月度预算或季度预算，本章主要讨论年度预算。长期预算是指预算期超过一年的预算，有时也可细分为中期预算和长期预算，即将2－3年期的预算称为中期预算，而将3年以上的预算称为长期预算。 全面预算体系主要由日常业务预算、资本决策预算和财务预算三大部分组成。日常业务预算是指在科学的生产经营预测和决策的基础上，根据企业确定的经营目标，用数量和金额的表格形式反映并规划一定预算期内企业销售、生产经营、采购等各项基本经营业务的专门预算。具体包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗和采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品制造成本预算、销售及管理费用预算等。资本决策预算是指根据企业短期和长期的经营目标，在投资决策和筹资决策的基础上所编制的专门决策预算。财务预算是一种综合性的财务规划，它主要采用货币资金计量的形式将企业确定的经营目标和投资、筹资决策具体化、数量化、系统化，通过对资金的合理配置，反映企业在预算期内货币资金的收支情况和在各项经营业务中的成本费用控制要求，以及预计企业应实现的财务状况、经营成果和现金流量的预算。狭义的财务预算主要包括：现金预算、预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表等。而广义的财务预算还应包括，贯穿于企业日常各项生产经营业务预算中的成本费用预算。虽然财务预算既是全面预算体系的组成部分，又是全面预算体系的最后环节。但是，因为一方面企业财务就是企业生产经营活动和投资、筹资活动中客观存在的资金运动，另一方面财务预算又是从价值方面总括地反映日常业务预算和资本决策预算结果的一种总预算。所以可以将广义的财务预算视同全面预算，在企业实务中对这两者也往往不加以区分。本章讨论广义的财务预算。 （二）财务预算的意义和作用 财务预算是管理会计和财务管理的重要内容之一，财务预算是建立在企业经营管理全过程之中的一种综合性的全面规划，是企业经营战略的体现，它为企业制定了未来发展变化的蓝图，为企业要达到的目标设置了规定的路线，为企业各级各部门明确了具体奋斗目标，它是企业沟通协调的工具，是控制考核的标准尺度。编制财务预算在企业管理中的重大作用主要有以下几个方面： 1．承上启下，能使企业决策目标具体化、系统化、定量化，以保证目标的实现。 企业最高管理层根据企业制定的发展愿景和长期战略目标，结合市场竞争态势，确定每一预算期的经营目标。如何将企业最高管理层的经营决策目标转化为企业各级各部门和全体员工的奋斗目标和具体工作，财务预算就是一个承上启下，能使企业经营决策目标具体化、系统化、定量化的管理工具。企业的经营决策目标是多重的，不可能用唯一的数量指标来表达，而通过编制财务预算，一方面可以分门别类、有层次有系统地用数量表达企业的各种经营目标，如销售、生产、成本、费用、收入、利润等目标；另一方面这些企业的经营总目标又可以被分解并量化为各级各部门的具体经营目标。明确了各级各部门的具体经营目标，就有利于动员全体员工为之奋斗。如果各级各部门都能根据财务预算规定，完成自己的具体经营目标，那么