财务企业会计3-2.ppt

第二节 持有至到期的投资 一、持有至到期投资概述 概念： 到期日固定、回收金额固定或可确定 有明确意图持有至到期 有能力持有至到期 二、账户设置 持有至到期投资----成本 ----应计利息 ----利息调整 借 持有至到期投资—成本 贷 购入债券的面值 归还债券的面值 余额：期末持有 债券的面值 借 持有至到期投资—应计利息 贷 计算确认的应收利息 收回利息 余额：应收未收利息 分期付息债券应收利息计入-----“应收利息”一级账户。 购买债券实际支付的价款： （1）买价： 面值-----在“持有至到期投资----成本”中单列 + 溢价 - 折价 + 到期一次付息债券应收利息-----在“持有至到期 投资----应计利 息”中单列。 + 分期付息债券应收利息---- 需要剔除----计入“应 收利息” （2）费用 实际支付的价款 = 面值 + 溢价 - 折价 + 未到期利息 + 已到期利息 + 费用 实际支付的价款 - 面值 – 已到期利息 – 未到期利息 = 溢价 - 折价 + 费用 利息调整 （为+： 溢价/为- ：折价） 我们把费用作为溢价、折价的调整。 投资收益与溢、折价的关系： 投资收益 = 应收利息 – 溢价（含费用因素的） = 应收利息 + 折价（含费用因素的） 借 持有至到期投资—利息调整 贷 溢价（含费用因素） 折价（含费用因素） 期末折价摊销 期末溢价摊销 余额：未摊销溢价 余额：未摊销折价 三、账务处理 1、购入债券时： 借：持有至到期投资----成本 （面值） ----应计利息 （到期一次付息债券 应收利息） ----利息调整 （溢价） 应收利息 （分期付息债券应 收利息） 贷：银行存款 （实际支付） 持有至到期投资----利息调整 （折价） 2、期末，计算、确认实际利息收入： 投资收益与溢、折价的关系： 投资收益 = 应收利息 – 溢价 = 应收利息 + 折价 实际利率法： 概念： 按照期初摊余成本和实际利率计算确认各期投资收益的方法。 计算公式： 当期现金流入（应收利息） =债券面值×票面利率×时间 当期实际利息收入（投资收益） = 期初摊余成本 × 实际利率 × 时间 当期应摊溢价（折价） = 应收利息 - 投资收益 溢价摊销： 借：持有至到期投资—应计利息 （现金流入） （或应收利息） 贷：持有至到期投资—利息调整 （分摊溢价） 投资收益 （实际利息收入） 折价摊销： 借：持有至到期投资—应计利息 （现金流入） （或应收利息） —利息调整 （分摊折价）