财务企业会计学 中级企业会计实务 第六章 负债.pptVIP

第六章 负债 本章主要内容 第一节 应付职工薪酬 第二节 应付债券 第三节 其他负债 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 二、职工薪酬的确认和计量 返 回 一、职工薪酬的内容-1 涵义：为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 一、职工薪酬的内容-2 （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）辞退福利； （八）股份支付。 返回 二、职工薪酬的确认和计量-1 （一）职工薪酬的确认原则： 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。 （1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本、劳务成本； （2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬计入固定资产、无形资产； （3）销售部门负担的职工薪酬计入销售费用； （4）公司管理人员等难以确定直接对应的收益对象的职工薪酬计入当期损益。 二、职工薪酬的确认和计量-2 （二）职工薪酬的计量标准 1.货币性职工薪酬 有规定计提基础和计提比例的，按照规定标准计提 应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” 应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等 无规定计提基础和计提比例的，根据历史经验数据和自身实际情况计提 二、职工薪酬的确认和计量-3 2.非货币性职工薪酬 以自己生产的产品作为福利：按公允价值确定计入成本或费用的金额，销售成本的结转、相关税费等视同正常销售；以外购商品作为福利的，按照公允价值根据受益对象计入成本或费用 P173例10-1 二、职工薪酬的确认和计量-4 无偿向职工提供住房或租赁固定资产：根据应计提折旧或应支付租金，计入资产成本或费用 P174例10-2 （三）辞退福利的确认和计量 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。 （2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 二、职工薪酬的确认和计量-5 计量 （1）对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（预计负债）。 （2）对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债（预计负债）。 （3）实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 二、职工薪酬的确认和计量-6 会计处理 借：管理费用 未确认融资费用（若补偿款项超过一年支付应予折现） 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 P176 例10-2 二、职工薪酬的确认和计量-7 （四）以现金结算的股份支付： CAS11第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。 二、职工薪酬的确认和计量-8 在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。 第十三条 企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。 书176-177页例10-4 返回 第二节 应付债券-1 一、一般公司债券 （一）公司债券的发行 企业发行的超过一年期的长期债券，设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。 应付债券——面值 应付债券——利息调整 债券发行 面值发行 溢价发行 折价发行 第二节 应付债券-2 （二）债券存续期间利息调整的摊销 实际利率法：见书179页 （三）债券的偿还：分期付息、一次还本的会计处理 P179-180例10-5 返回 第三节 其他负债-1 一、应交税费 （一）应交增值税 一般纳税企业与小规模纳税企业的账户设置差异； 购进免税农产品的增值税抵扣问题：书183页例10-7； 第三节 其他负债-2 一般纳税企业一般购销业务的会计处理 增值税一般纳税企业 价税分离：取得的增值税专用发