企业所得税法及实施条例讲义.pptVIP

第一章 总则 一、企业所得税纳税义务人： 在中华人民共和国境内，企业、和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用本法。 二、居民企业的判定标准和征收范围 1、居民企业：（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2、非居民企业：（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。来源于中国境内的所得 三、所得的内容及来源地的判定 1、销售货物所得、提供劳务所得：按发生地确定。 2、转让财产所得：不动产按经济来源地确定；动产按收益者所在地确定；权益性投资资产转让所得按经济来源地确定。 3、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按支付或负担者所在地确定。 4、其他所得：由国务院财政、税务主管部门确定。 五、企业所得税税率 基本税率 25％ 小型微利企业优惠税率 20％ 高新技术企业优惠税率 15％ 第二章 应纳税所得额 第一节 一般规定 一、应纳税所得额的计算原则 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。 二、应纳税所得额计算公式 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损 举例：假定某企业为居民企业，2009年经营业务如下：? （1）取得销售收入3000万元。? （2）销售成本1000万元。? （3）发生销售费用600万元；管理费用350万元；财务费用50万元。? （4）销售税金160万元。? （5）营业外收入70万元，营业外支出50万元。? 要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税 [答案] 1、应纳税所得额=3000-1000-600-350-50-160+70-50＝860万元? 2、应纳所得税额＝860×25%＝215万元 三、《企业所得税法》列举的项目： 收入总额9项，不征税收入3项 ，免税收入4项，扣除项目12项，不得扣除项目5项。 下面简单介绍企业所得额计算中涉及的内容、项目列举。 第二节 收入 一、收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。 二、收入确认的原则 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。(国税函〔2008〕875号） 一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权； 二是与交易相关的经济利益能够流入企业； 三是相关的收入和成本能够合理地计量。 三、收入的确认条件 京地税企【2008】283 四、不征税收入与免税收入 （一）两者的差别： 不征税收入：不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入。 免税收入：是应税收入的组成部分，只是在特定时期或对特定项目给予的优惠。 （二）不征税收入　 １、财政拨款（不同于财政补贴或补助，与会计准则－政府补助的衔接）； ２、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（主体特定、非经营业务、财政收支两条线等）； （三）免税收入 １、国债利息收入； ２、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ３、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ４、符合条件的非营利公益组织的收入。 第三节 扣除 一、扣除的一般原则 （一）真实性原则 ：实际发生，并非实际支付的概念，一般认为支付义务产生，即意味着费用支出发生。 发票并不是费用真实发生的唯一凭据。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据，要根据具体业务去判断。 （二）相关性原则：税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）。 区分个人费用与经营费用。业务招待费、餐费等的处理。 （三）合法性原则：非法支出不能扣除。 （四）区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本。 （五）不征税收入用于支出形成的资产费用。 （六）除另有规定外，不得重复扣除。 二、扣除的具体规定 （一）成本 成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。 （二）费用 费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除