新税法下税企常见涉税争议问题处理及风险防范.ppt

新税法下税企常见涉税争议问题处理及风险防范 边 志 广 2008年以来，税制不断改革和完善，出台了很多新政策新规定，旧的文件有的已失效，但没有全部作废，由于基层税务干部的素质高低不等，企业老板、财务人员的水平参差不齐，对税收政策的理解不一致等原因，导致税企之间存在很多涉税争议问题。 由此，导致多交或少交税款都会给纳税人带来风险。多交税款，增大了企业的成本，降低了企业的利润，也降低了企业的竞争力；而少交了税款，如果被查处，则不仅要补交税款、滞纳金、严重的还会触犯刑律。如何有效解决税企之间的涉税争议，有效规避这些常见风险，就成为每一个纳税人应重点关注的问题。 财税实务操作中常见的税企争议问题，归纳如下，我们大家一起讨论，找到政策依据，提出解决方案和处理办法，降低税务风险。 一、折扣销售、销售折扣、折让销售、销售返利、平销行为涉税问题 （一）前三者的区别： 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，比如购买5件，销售价格折扣10%；购买10件，折扣20%等；（相当于会计的商业折扣） 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待，比如10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，折扣1%：30天内全价付款；（相当于会计的现金折扣） 销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。 （二）税法对折扣方式销售的界定 1、关于折扣销售：折扣销售的折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 国家税务总局 ?? 关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函[2010]56号 　　《国家税务总局关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》(国税发[1993]154号)第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。 折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减除，且该实物应按买一赠一方法计算征收增值税。 例如1：某企业赊销商品一批，货款金额总计100000元（不含税），给买方的商业折扣为10%，适用增值税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数），会计处理为：? 借：应收账款110300?  贷：主营业务收入90000?  应交税金——应交增值税（销项税额）15300?  银行存款5000? 收到货款时，? 借：银行存款110300?  贷：应收账款110300?  2、关于销售折扣：由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，销售折扣不得从销售额中扣除。 例2：某企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30。适用的增值税率为17%，代垫运杂费3000元。会计处理为：?  销售业务发生时，?  借：应收账款120000?  贷：主营业务收入100000??  应交税金——应交增值税（销项税额）17000?  银行存款3000??  若客户于10天内付款，? 借：银行存款118000??  财务费用2000??（允许税前扣除）  贷：应收账款120000?? 若客户超过10天付款，? 借：银行存款120000?  贷：应收账款120000??  　 3、关于销售折让：销售折让也是在货物销售后发生的，但其实质是销售额的减少，销售折让可以折让后的货款为销售额。 （涉及开负数发票的问题，参照国税发〔2006〕156号 ） （三）销售返利、平销行为税务处理 销售返利的税务处理 一些主要经销汽车、家电的大型连锁超市，在接受税务局检查时，可能会遇到进场费平销返利的认定问题。一旦被认定，则企业不但要补缴税款，也会源源不断地发