印花税、契税讲义全.docVIP

第十一章 印花税和契税法 第一节 印花税法 本节结构 一、印花税基本原理（了解，能力等级1） （一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二）特点：1.征税范围广；2.税负从轻；3.自行贴花纳税；4.多缴不退不抵。 税率档次 应用税目或项目 比例税率 （四档) 万分之零点五 借款合同 万分之三 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 万分之五 加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿 千分之一 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据 5元定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿 【例题·判断题】印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（ ）（1999年） 【答案】× 【解析】营业账簿中记载资金的账簿使用比例税率，其他账簿使用定额税率。 四、应纳税额计算（掌握，能力等级３） 应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 （一）一般规定 合同或凭证 计税依据 税率 购销合同 购销金额 万分之三 加工承揽合同（重要） 受托方提供原材料的加工、定做合同，材料和加工费分别按照购销合同和加工承揽合同贴花； 委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。 万分之五 建设工程勘察设计合同 收取的费用 万分之五 建筑安装工程承包合同 承包金额 万分之三 财产租赁合同 租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花。 千分之一 货物运输合同（重要） 运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等。 万分之五 仓储保管合同 仓储保管费用，但不包括所保财产金额。 千分之一 借款合同 借款金额，有具体规定。 万分之零点五 财产保险合同 保险费收入 千分之一 技术合同 合同所载金额（不含研究开发经费） 万分之三 产权转移书据 合同所载金额 万分之五 营业账簿 记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额。 万分之五 其他账簿按件计税 5元 权利许可证照 按件计税贴花 5元 重点难点包括： 1．加工承揽合同的两种计税方法计税 【例题·单选题】某学校委托一服装加工企业为定做一批校服，合同载明原材料金额80万元由服装加工企业提供，学校另支付加工费40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税（） A．240元 B．360元 C．440元 D．600元 C 【解析】该企业应缴纳印花税＝800000×0.3‰＋400000×0.5‰＝440（元）。 B.21元 C.38元 D.39元 【答案】B 【解析】该题计算过程应该是：（40000+2000）×0.5‰=21（元）。 2．借款合同的计税依据 借款合同的计税依据为借款金额，针对实际借贷活动中的不同借贷形式，税法规定了不同的计税方法，这里将详细规则列表如下： 具体形式 计税方法 （1）一项信贷业务既签整体借款合同，又一次或分次填开借据的 以借款合同所载金额为依据计税贴花 （2）一项信贷业务只填开借据作为合同使用的 以借据所载金额为依据计税贴花 （3）流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定期限和最高限额内随借随还，该合同一般按年（期）签订 以其规定的最高限额为依据，在签订时贴花一次；期限及限额内不签订新合同的，不再另贴印花 （4）借款方以财产做抵押，取得抵押贷款的合同 按借款合同贴花 （5）借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时 就双方签订的产权转移书据，按产权转移书据的规定计税贴花 （6）银行及其他金融组织融资租凭业务签订的融资租赁合同 按合同所载租金总额，暂按借款合同计税 （7）银团借款 各方分别在所执正本上，按各自的借款金额计税贴花 （8）基建贷款按年度用款计划分年签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同 按分合同分别贴花，最后补贴总合同与各分合同合计之差的税额 （二）特殊规定 【解释】这部分内容考点集中，考生要特别重视。注意理解记忆的计税规则包括： 1．作为计税依据的凭证金额不能随意做扣除。 2.同一凭证记载两个或两个以上不同税率经济事项而适用不同税目税率的，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元(运费和保管费未分别记载)。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。（1