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* * * * * * * * * * 货币资金审计概述 一、货币资金主要核算内容 货币资金是企业重要的流动资产，货币资金流动性强，风险较高，涉及面广，企业的各项业务循环几乎都与货币资金相关联，很多会计舞弊事项也会在货币资金中表现，可见货币资金的审计综合性强，本章主要体现存量货币资金的审计，货币资金收入和支出的审计分别放到销售与收款循环和采购与支付循环等案例中讨论。 二、货币资金涉及的主要会计记录 货币资金审计涉及的主要账户有现金、银行存款和其他货币资金；涉及的主要账簿有现金日记账、银行存款日记账等；涉及的表格主要有现金盘点表、银行对账单、银行存款调节表等。 三、货币资金核算主要舞弊形式及审计要点 （一）现金核算主要舞弊形式审计要点 1、载留收入 出纳员将收到的销售收入款项少入账或不入账，将多余的现金占为己有；作假手段主要有：涂改凭证金额、不开或使用空白发票、假复写（阴阳）发票等。审计要点：核对现金日记账、销售收人明细账与产成品或商品明细账中的有关记录，若存在不一致，应进一步查证。 2、隐匿回扣、佣金 经办人员在采购物资的过程中利用职务之便收取对方的回扣、佣金或好处费，继而将其占为己有或存人“小金库”。 审计要点：检查有关材料采购记录，分析被审计单位在采购过程中是否存在舍近求远或所购物资质次价高、不适销对路的情况。若有，则进一步调查分析。 3、截留罚款、押金 通过收到罚款不开收据或撕毁票据、收回的保证金不入账等手段截留现金收入。审计要点：调查被审计单位有无收取罚没款而未开具收据的情况、核对被审计单位的罚没款收据的编号是否连续；审阅“其他应收款”的明细账是否有长期拖欠押金未退的情况、收取押金方联系，查证是否有已退回押金而未人账的情况。 4、虚报冒领、虚列支出， 通过虚列支出（如工资、补贴等）或改动凭证，将报销的现金占为己有。审计要点：将应付工资明细账与工资结算单及职工名册加以核对，注意发现吃空额现象；将工资结算单与考勤记录加以核对，注意发现虚列津贴奖金等现象；还应审查代扣代发款项是否属实。必要时可向职工个人询证，以揭露利用工资结算之机虚列支出、套取现金的行为；审阅被审计单位反映成本、费用支出情况的明细账及会计凭证，检查有无以领代报、以借代报的记录；审查有关费用凭证，判断其合理、合法性，如存在涂改原始凭证或报销凭证没有经过审核或有关签字模糊，应进一步同相关单位或负责人核对证实，如与实际不符应调查当事人。 5、挪用现金 利用时间差挪用现金：由于总账登记是一个星期或一旬登记一次，当登完总账并进行账账和账实核对后，就可利用尚未登记总账之机，采用少加现金收入日记账合计数或多加现金支出日记账合计数的手段，来达到挪用现金的目的； 利用借款挪用现金：企业职工由于工作关系会向财务部借款，有时职工借款后并未用借款实现借据上的业务，而将其挪作他用； 延迟人账挪用现金：按照财务制度的规定，企业收人的现金应及时人账，并及时送存银行，如果收入的现金未作记账凭证或虽已作记账凭证但未及时登账，就给出纳员提供了挪用现金的机会； 循环人账挪用现金：企业相关人员可当一笔应收账款收回现金后，暂不人账，而将现金挪作他用；待下一笔应收账款收现后，用下一笔应收账款收取的现金抵补上一笔应收账款，相关人员继续挪用第二笔应收账款收取的现金；如此循环入账，达到挪用现金目的； 白条抵库挪用现金：有些财务人员利用职务便利，开出白条抵充现金，利用白条借出的现金为自己或他人牟取私利。审计要点：审阅“应收账款”、“其他应收款”明细账账的相关记录，检查其中有无属个人长期拖欠的问题，若有，再抽调会计凭证进行账证核实，必要时可追踪被挪用现金的去向，到有关单位进行询证予以确认；于白条抵库的现象，可以通过盘点库存现金，若发现账实不符是由于白条抵库的情况，应通过复查、核对与调查有关会计资料来查证其是否有挪用公款的现象。 （二）银行存款核算中主要舞弊形式及审计要点 1．虚假记账 财务人员将销售款贪污后，为使银行存款日记账余额与银行存款对账单余额表面相符，在账上仍作银行存款和主营业务同时增加的处理。审计要点：将“银行存款日记账”与“银行对账单”进行核对来查证问题；也可以通过销售业务的记账凭证与原始凭证来发现问题的疑点，然后再追踪调查。 2．转移账户 将已收到的销货款不入“银行存款”，却挂在“应收账款”，日后将“应收账款”转为坏账；将销售收入款暂存人“其他应付款”或“应付账款”，等时机成熟，再将其贪污。审计要点： 抽查一定的坏账损失核销业务，检查是否有对已收到欠款的假账进行贪污的行为；检查与销售业务对应的往来账，如应收账款、其他应收