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筹资与投资循环审计案例分析 第一节筹资与投资循环审计概述 一、筹资与投资循环核算的内容 筹资与投资循环（financing and investing cycle）是由筹资活动和投资活动的经济业务所构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、短期借款、交易性金融负债、应付股利、长期借款、应付债券、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括： 财务 费用、投资收益等。筹资与投资循环具有交易数量较少，但交易金额较大、注重合法性、对企业会计报表的公允反映产生较大影响的特性。 （一） 筹资 所涉及的主要业务活动1、审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关 法规 或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。2、签订合同或协议。企业发行债券或股票，必须与证券公司签订债券契约和债券承销或包销合同，企业向银行或其他金融机构融资须签订借款合同。3、取得资金。企业实际取得 银行 或金融机构划人的款项或债券、股票的融入资金。4、计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定。及时计算利息或股利。5、偿还本息或发放股利。 银行 借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融人的股本根据股东大会的决定发放股利。 ?? （二） 投资 所涉及的主要业务活动1．审批授权：投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 二、筹资与投资循环涉及的主要会计记录 （一）筹资业务所涉及的主要凭证与记录 1．公司债券。公司依据法定程序发行、约定在 一定期限内还本付息的有价证券。 2.股本凭证。公司签发的证明股东所持股份的凭证。3.债券契约。 （1）含义。债券契约是明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。 （2）内容：一般包括债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，所担保的财产；债券发生拖欠情况的处理以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。 4．股东名册。 （1）含义：发行记名股票的公司应记载股东的凭证。 （2）内容：一般包括股东的姓名或者名称及住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期。 （3）发行无记名股票的公司应当记载其股票数量、编号及发行日期。 5．公司债券存根簿。 （1）含义：发行记名公司债券时记载债券持有人的凭证。 （2）内容：一般包括债券持有人的姓名或名称及住所；债券持有人取得债券的日期及债券的编号；债券总额、债券的票面金额、债券利率、债券还本付息的期限和方式；债券的发行日期。 6．承销或包销协议或合同。 公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，签订承销或包销协议或合同。 7．借款合同或协议。 公司向银行或其他金融机构借入款项时与其签订的合同或协议。 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 具体包括：短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利和财务费用等账户。 （二）投资业务所涉及的主要凭证与记录 1．债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利 与义务的法律性文件。一般包括债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书。 2、股票投资凭证。买入凭证记载股票投资购买业务，包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日 期、结算日期、结算日应付金额合计。记载股票投资卖出业务，包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日应付金额合计。 3、有关会计科目的明细账和总账。主要包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、应收股利、应收利息和投资收益等账户 4、股票证书。载明股东所有权的凭证，记录所有者持有被投资公司的所有股票数量。 5、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件。 6、投资总分类账。对被投资单位所持有的投资，记录所有的详细信息，包括所获得或收取的投资收益。 7、经纪人通知书。它是经纪人所发出的说明投资交易