年度会计报表审计中的若干会计、审计和税收问题(精品).pptVIP

* [分析] 根据《企业会计准则——收入》的规定，利息和使用费收入应在以下条件满足时才能确认：一是与交易相关的利益能够流入企业；而是收入的金额能够可靠的计量。该案例中按照双方签订的承包条款，承包单位既然未履行合同有关的条款，为足额按时向华兴酒店支付应交的使用费用，华兴酒店即应考虑按照权责发生质的原则确认收入的实现，但也应注意《企业会计制度》第十一条会计核算原则中规定“（二）企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据。”、“（十二）企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”据此，由于该两个承包方均多期未按合同规定缴纳应交的承包费用，计入“应收账款”的数额是否能够全额收回存在着很大的风险，被审计单位应要求索取承包方偿还上述欠款时间具有法律保障的承诺文书，否则不能予以确认收入。 * （四）在建工程试运行收入确认 [案例13] 注册会计师李浩审计2003年度华兴会计报表时，发现华兴公司把自建的13号生产线试运行生产的产品，对外销售57万元确认为2003年度收入，于是建议华兴公司做出相应调整，华兴公司以华兴公司2003年度纳税清缴的所得税已经其他注册会计师审核过，确认57万元属于纳税收入为理由，拒绝接受调整建议。 [分析] 会计上收入的确认和纳税收入的确认是不同的概念。按照企业会计制度准则和企业会计制度的相关规定，企业工程达到预定可使用状态前因进行试运转而发生的净支出，计入工程成本。即企业的在建工程项目在达到可使用状态前取得的试运转中形成的，能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。但《企业所得税暂行条例》及其实施细则规定“自治、自建的固定资产在竣工实用时按实际发生的成本计价。”国税发[1994]132号文规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲建在建工程成本。在申报所得税时，应将在建工程试运行收入扣减试运行所发生的支出后的差额，确认当期纳税所得。所以，该案例中，华兴公司自建的13号生产线试运行生产的产品对外销售57万元，不能确认为2003年度的收入，应当冲减工程成本，但在计算所得税时，应当考虑57万元属于纳税收入，影响所得税的计算。 * （五）售后回购的处理 [案例14] 注册会计师李浩审计华兴房地产公司2003年度会计报表时，发现华兴房地产公司2003年1月将一栋已开发办公楼销售给某银行，售价为5000万元，该办公楼的建筑成本为4500万元。李浩检查其销售合同，了解到合同中规定华兴房地产公司2006年1月应将办公楼重新购回，回购价5600万元。追查其原始凭证，了解到华兴公司对此事项会计处理为： 1. 销售办公楼时： 借：银行存款 5000万元 贷：应付账款——某银行5000万元 2. 2003年年末预计利息费用200万元： 借：财务费用 200万元 贷：应付账款——某银行200万元 注册会计师李浩认可了华兴公司的会计处理，但建议华兴公司在计算相关税收时，应当考虑把此办公楼确认为计税收入，按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。 * [分析] 售后回购是指销货方在售出商品后，在一定期间内按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。售后回购一般有三种情况：1. 卖方在销售商品后的一定时间内必须回购；2. 卖方又回购选择权；3. 买方有要求卖方回购的选择权。一般情况下，售后回购不应确认收入。但如果卖方有回购选择权，并且会购加以回购当日的市场价为基础确认，在回购的可能性很小的情况下，也可在售出商品是确认收入的实现。因此，售后回购是否确认收入，主要看其是否符合收入确认的条件。对照收入确认的条件，第一种情况不符合收入确认的条件，第二种、第三种情况需要根据卖方行使选择权可能性的大小以及商品所有权上的主要风险和报酬转移是否，确定是否作为销售核算或是融资核算。该案例属于第一种情况，不应确认收入。 无论会计上对售后回购业务是否确认收入，税务上对售后回购业务一律视作销售、购入两项经济业务。在销售是需要按规定开具发票，并售去价款，这本身已构成计税收入的实现。因此，在该案例中，华兴房地产公司在销售房屋时，应按规定的税率计缴营业税、城建税、教育费附加和企业所得税。在填制年度纳税申报表时，应将售假5000万元填如“主营业务收入”栏中，将成本4500元填如“主营业务成本”栏中，缴纳的营业税、城建税、教育费附加填如“税金”栏目中具以计算应缴的企业所得税。 * （六）企业收取一次性入网费的处理 [案例15] 注册会计师李浩审计华兴公司2003年度会计报表时，发现华兴公司2003年度未精美公司签订了污水处理协议，协议规定