第三章金融资产.pptVIP

第三章 金融资产 本章提要 本章介绍各类金融资产的确认及其计量。金融资产分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。 本章提要 本章的主要内容包括： （一）金融资产的初始确认和计量。 （二）金融资产的后续计量。 （三）金融资产的减值和转移的处理。 第一节 金融资产的定义和分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不再重分类为其他类型的金融资产；其他类型的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）交易性金融资产 1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，对于组合中的金融资产，应采用公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。 3．属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1．该指定可以消除或明显消除减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2．企业风险管理或投资策略的正式书面文件已经载明，该金融资产组合或该金融资产或金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理▲ 企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果产生影响。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应按公允价值计量，所支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，相关交易费用应该直接计入当期损益。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）企业取得的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间取得的利息或现金股利，应确认为投资收益。其账务处理为：按持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （三）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。 （四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 第三节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因股权投资没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。能够划分为持有至到期投资的金融资产通常是具有长期性质的债权性投资，但对于期限较短 （1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。 第三节 持有至到期投资 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。 第三节 持有至到期投资 企业将其所持有的金融资产划分为持有至到期投资时，必须满足： （一）到期日固定、回收金额固定或可确定 （二）有明确意图持有至到期 （三）有能力持有至到期 第三节 持有至到期投资 二、持有至到期投资的会计处理▲ 企业对持有至到期投资的会计处理，应着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期”，未到期前通常不会处置或重分类，因此，对于持有至到期投资的核算，主要应解决该金融资产实际利