第十四章非货币性交易课件.pptVIP

第十四章 非货币性资产交换 第一节　非货币性资产交换的认定 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的披露  第一节　非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产的界定　(一)　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产，无形资产和长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。 注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。对于企业持有的股权投资，不属于货币性资产。 　　 (二)非货币性资产与货币性资产的区别　　二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 例1. 下列项目中，属于货币性资产的是（　 ）。A. 作为交易性金融资产的股票投资B. 准备持有至到期的债券投资C. 不准备持有至到期的债券投资D. 作为可供出售金融资产的权益工具 【正确答案】?B 【答案解析】?货币性资产的定义是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。 二、非货币性资产交换　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。　　重点：当交换涉及到补价时，如何来认定非货币性资产交换。　　 通常情况下，当交换双方非货币性资产公允价值不等时，会涉及到补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。即，以补价除以非货币性资产公允价值较高方的交换资产公允价值之和，若比例小于25%，则认定为非货币性资产交换；若比例高于25%（含25%），则认定为以货币性资产取得非货币性资产。 即:在涉及补价情况下货币性交易和非货币性交易划分标准: 补价/整个交易金额25% 收到补价的企业: 收到的补价/换出资产公允价值25% 或:收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)25% 支付补价的企业: 支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)25% 或:支付的补价/换入资产公允价值25% 则视为非货币性交易. 补价比例高于25%（含25%）——是货币性资产交换，按《企业会计准则第14号——收入》等相关规定处理。 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 例2.具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额25％比例时，下列公式中正确的有（ ）。 A.收到的补价÷换出资产公允价值25％B.收到的补价÷(收到的补价＋换出资产公允价值)25％C.支付的补价÷(支付的补价＋换入资产的账面价值)25％D.支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)25％E.支付的补价÷换入资产的账面价值25％ 【正确答案】?AD 【答案解析】?在计算公式中，分子为补价(无论是收到还是支付，金额是一样的)，分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值。也可以是支付的补价加上换出资产的公允价值，因此，上列中选项B、C、E为错误。 例3.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ 　）。A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【正确答案】?A 【答案解析】是否属于非货币性资产交换，可以用以下公式判断：(1) 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值25％(2) 支付补价的企业：支付的补价 /( 支付的补价＋换出资产公允价值 ) 25％选项A比例＝40/(360＋40)＝10％, 属于非货币性资产交换；选项B比例＝80/280＝28.57％，不属于非货币