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第三章 增值税 主要内容：增值税的基本理论及征收制度 学习目的与要求：了解增值税的基本理论及特点，熟练掌握增值税应纳税款的计算，熟悉其征收方式与申报缴纳。 重点与难点：销项税额、进项税额的确定，应纳增值税额的计算 第一节 概述 一、增值税的概念、类型、计税原理和特点 （一）概念 增值税：以商品或劳务交易额中的增值额部分为课税对象的一种税。 增值额： 理论增值额 法定增值额 理论增值额 1、从某环节看： 增值额=销售收入-原材料-折旧 =工资+利息+租金+利润 结论：税负不受外购货物成本影响，不重复征税 2、从某产品看 增值额=商品的最终售价 结论：税负与流转次数无关，促进专业化生产 服装销售各环节的增值额（假定各环节只有材料支出一项） 法定增值额 某企业货物报告期销售额为78万元，外购原材料等流动资产价款24万元，外购固定资产价款40万元，当期折旧费5万元。不同国家法定增值额如下： （二）增值税的类型 1、生产型增值税 课税基数=新创造价值+当期固定资产折旧 ≈ 国民生产总值 特点：（1）重复征税，不利于鼓励投资?????????? （2）可保证财政收入 2、收入型增值税 课税基数 = V+M ≈ 国民收入特点：（1）法定增值额与理论增值额一致?????????? （2）不便于凭发票扣税 3、消费型增值税 课税基数 = 销售额- 全部生产资料价款 ＜ V + M　　　≈消费资料价值 特点：（1）减少财政收入???? （2）便于发票扣税???? （3）最能体现增值税优越性 （三）增值税的计税方法 直接计算法 加法：增值税＝（工资＋利润+利息+租金）×税率减法：增值税＝（销售额－成本扣除项目） ×税率 间接计算法 增值税＝销售额×税率－成本扣除项目×税率　　 （四）增值税的理论优点与我国增值税特点 理论优点： 1、不重复征税，具有中性税收的特征 2、逐环节征收，逐环节抵扣，最终消费者是全部税款的承担者 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性 我国增值税特点： 实行价外税、实行两档税率、划分两种纳税人、实行凭增值税专用发票进行抵扣办法、采用消费型增值税 （五）我国增值税的形成与发展 五个阶段： 1、1979～1983年，少数地区、少数行业试点 2、1984～1993，在工业生产环节部分产品中推行。 3、1994年生产、批发、零售全面推行增值税（生产型） 4、2004年7月1日开始增值税转型试点 5、2009年1月1日起实行消费型增值税 二、征收范围、纳税人、税率 （一）增值税征收范围的一般规定1、销售货物。货物指有形动产，包括电力、热力和气体。（不包括无形资产、不动产）2、提供加工、修理修配劳务。3、进口货物。 （二）增值税征收范围的特殊规定 1、视同销售 2、混合销售行为的规定 3、兼营非应税劳务的行为 视同销售行为（8种） 委托代销 代销 货物异地内部移送 自产货物用于非增值税应税项目 自产、购买货物用于对外投资 自产、购买货物用于分配 自产货物用于集体福利或个人消费 自产、购买的货物用于赠与 练习 下列哪些行为属于视同销售行为 A企业自产服装发给职工作福利 B企业外购服装发给职工作福利 C企业自产服装用于分红 D企业将外购服装用于投资 答案：ACD 混合销售行为与兼营行为 一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，称为混合销售行为。销售货物与提供劳务是直接为销售一批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。 即同一行为涉及增值税营业税两个税种 混合销售行为是不可能分别核算的。 兼营行为：既从事这个税的应税项目、又从事那个税的应税项目，两者之间没有直接从属关系。 不同业务应分别核算。分别纳税。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 练习 下列各项中，（ ）属于增值税混合销售行为 A建材商店销售建材同时为其他客户提供装饰服务 B汽车制造厂销售汽车同时为客户提供修理服务 C塑钢门窗销售商销售产品同时提供安装服务 D电信局安装电话同时销售电话机 答案：C （三）对特殊项目征税 货物期货，在实物交割环节纳税 银行销售金银业务 典当业的死当物品销售 寄售业