浅析装饰工程预决算审计的检查风险及其防范措施.docVIP

浅析装饰工程预决算审计的检查风险及其防范措施陕西师大审计处?????王金秀(来自中国项目管理网)审计风险本质上讲是审计人员发表不恰当意见的可能性，工程预决算审计不可避免的存在着审计风险，装饰工程预决算审计由于其本身的特点，审计风险表现更为突出。审计风险的构成要素主要包括固有风险、控制风险、检查风险。此三要素中，由于固有风险和控制风险水平高低均与被审计单位的内控制度是否存在、是否有效执行有关，审计人员对此无能为力，因此，在装饰工程预决算审计中，分析其检查风险，实施相应的防范措施，是审计人员降低审计风险的主要途径。装饰工程预决算审计检查风险分析根据笔者从事多年装饰工程预决算审计的实践体会，其审计检查风险主要来自装饰工程本身和审计关系人两个方面。(一)来自装饰工程本身的检查风险主要包括：1.装饰工程管理体制。装饰工程存在建设行政管理部门和国家轻工业局两个主管部门，其对应的装饰预算定额版本有两套。国家轻工业局下属的室内装饰协会管理的装饰施工企业其资质自优而次有甲、乙、丙、丁、戊之分；建设行政管理部门下属的装饰施工企业，其资质等级自高而低有一、二、三、其他级之分。审计人员在审计时虽然可以根据“依附于六面体的装饰工程套用建筑装饰定额”的原则执行，但依我省建筑经济定额办公室对建筑装饰取费标准的解释，取费标准“其他级”适用于除接受省建设厅管理资质是1--3级装饰企业之外的其他企业。如此硬性操作，势必导致“同工不同酬”，违背工程造价的基本原则。不合理的计价，难以与施工方达成最后的一致，给审计工作带来相当的难度和风险。2.新工艺无标准可依。由于人们审美观念不断提高，装饰工程不断涌出新的潮流和时尚，同时也需要新的施工工艺去实现。这样往往与适用好几年的定额中的做法和选材都大不相符，有的甚而相差迥远。由于无定额标准可循，导致某些施工企业编制预决算时错误、重复套用定额，妄自抬高造价，而审计人员由于无现行标准可依，对此类工程子目，执行审计时交易出现差错，形成造价不实，带来一定风险。3.主要材料品种繁多，鱼龙混杂。装饰工程中主要材料费用构成预决算造价的一大部分，而主要材料往往因产地、质地、规格、样式、花色及购买时间等的不同而存在较大的差异，例如工程中常用来作夹板层的三合板，市场上有国产、中外合资及国外进口三个来源，价钱各不相同；又如地面砖，型号、质量及名称虽然相同，但因产地与购买时间不同，价钱可产生较大的差异等等。某些施工企业以次充好、或竭力强调特殊要求，采用高价试图蒙混过关，倘若?审计人员无丰富的材料知识，很有可能遭其蒙骗，导致风险。4.使用定额种类较多。一项装饰工程除使用装饰工程预算定额外，往往还涉及使用其他工程定额。如：二次装饰前的铲除、拆除，原有建筑物其他设施的修补与拆换等，应使用修缮定额、安装定额。装饰工程这种特点需要审计人员有多种工程定额的使用经验，操作若有不慎，就容易给施工企业钻空子，谋取其不该得到的利益。如本省土建定额，定额中的木材为符合工程要求的规格材，单价为规格材预算价格，供应原木时，需要将规格材根据定额附表的量价系数换算成原木的数量和预算价格，然后再根据市场购买价格计算差价。而本省修缮定额，定额中除木门窗外均以原木表示。若在计算工程木材差价时，不考虑修缮定额里直接是原木，想当然地执行《陕西省建筑工程综合预决算定额》附表的量价系数，就会大大增加工程造价，造成国有资产流失。除此以外，装饰工程无图纸施工、不可见因素较多等原因，也是增加审计检查风险的因素。(二)来自审计关系人方面工程审计关系人主要包括承办工程审计的审计人员，装饰单位负责人、施工员、预算员，施工单位负责人、项目经理、预算员。由于以下情况导致装饰工程审计检查风险的增加：1.装饰单位与施工单位沆瀣一气，向审计机构提供假签证、假证明，审计人员不现场查看，不认真分析，导致审计结果失实。2.装饰单位领导及现场负责人员不负责任，不及时提供工程签证资料，推卸对工程工料的监督责任和工程量的审核责任，审计人员越俎代庖。3.审计人员学业不精，品德不良，素质低下，经验缺乏。4.审计人员不认真履行审计职责，或粗心大意，精力分散，判断失误等.二、装饰工程预决算审计检查风险的防范措施1.建立健全装饰单位的内部控制制度，并监督其有效执行。审计风险与内部控制制度有着密切的因果关系，如我们前面所述，审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成，其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在、是否有效有关。在其他条件相同的情况下，内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少，其检查风险越低。内控制度的建立旨在促使装饰单位在装饰工程开工前、施工过程中、完工后三个阶段，切实履行其应尽的职责，发挥应有的管理和监督作用。包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员