第八章全面预算.pptVIP

表9－33 ABC公司弹性利润预算 　价值单位：元 销售量（件） 7000 8000 9000 10000 11000 12000 单价 100 100 100 100 100 100 单位变动成本 86 86 86 86 86 86 销售收入 700000 800000 900000 1000000 1100000 1200000 减：变动成本 602000 688000 774000 860000 946000 1032000 贡献边际 98000 112000 126000 140000 154000 168000 减：固定成本 80000 80000 80000 80000 80000 80000 营业利润 18000 32000 60000 60000 74000 88000 如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成一个完整的弹性利润预算体系。 这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。 【例9－26】弹性利润预算的编制 ——百分比法 已知：ABC公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为1 000?000元，变动成本为860 000元，固定成本为80 000元。 要求：根据上述资料以10％的间隔为ABC公司按百分比法编制弹性利润预算。 解 根据题意编制的弹性利润预算如表9—34所示。 表9—34 ABC公司弹性利润预算　 价值单位：元 销售收入百分比(1 80% 90 % 100 % 110 % 120 % 销售收入(2)=1?000 000×(1) 800000 900000 1000000 1100000 1200000 变动成本(3)=860 000×(1) 688000 774000 860000 946000 1032000 贡献边际(4) = (2)－(3) 112000 126000 140000 154000 168000 固定成本(5) 80000 80000 80000 80000 80000 利润总额(6) = (4)－(5) 32000 46000 60000 74000 88000 应用百分比法的前提条件是销售收入必须在相关范围内变动，即销售收入的变化不会影响企业的成本水平(单位变动成本和固定成本总额)。此法主要适用于多品种经营的企业。 二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。 增量预算方法 增量预算方法简称增量预算，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 增量预算存在基本假定和显著的缺陷。 零基预算方法 零基预算方法简称零基预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 零基预算方法 零基预算方法编制程序 ●动员与讨论 ●划分不可避免项目和可避免项目 ●划分不可延缓项目和可延缓项目 【例9－27】零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。 经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表9－35所示。 表9－35　 预计费用项目及开支金额　　 单位：元 费用项目 开支金额 1．业务招待费 2．劳动保护费 3．办公费 4．广告费　 5．保险费 180 000 150 000 100 000 300 000 120 000 合计 850 000 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。 根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本—效益分析，得到以下数据，如表9－36所示。 表9－36 成本—效益分析表 成本项目 成本金额 收益金额 业务招待费 广告费 1 1 4 6 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序： 因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次； 因为业务招