11章企业经营的税务筹划.pptVIP

第十一章 企业经营的税务筹划 第一节 企业购销活动的税务筹划 第二节 企业汇总纳税的税务筹划  企业在购进销售、收益分配、汇总纳税等日常经营活动中，为了实现自身利益最大化，要充分考虑各种影响因素，其中税收就是一个不可忽视的因素。企业经营的税务筹划应综合考虑所涉各税种，避免顾此失彼。 第一节 企业购销活动的税务筹划 一、总体原则 应从战略的角度进行购销活动的筹划，要具有整体观念，不能一味寻求税负最低的方案 要考虑企业的总体税负 必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。 不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负。 还必须考虑税务筹划可能会给企业经济活动带来的影响。 二、税务筹划方法 选择适用低税率（设立） 减少税基（日常购销活动） （一）收入总额的税务筹划 销售方式的选择 结算方式的选择 转移定价 提高零部件和产成品的销售价格，将税负向后转移给商品的购买者； 压低零部件和产成品的进价，将税负向前转移给商品的提供者。 选取适当的记账汇率 净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化 （二）进项税额和税前扣除项目的税务筹划 增加扣除项目的金额 提前扣除项目的确认时间 第二节 企业汇总纳税的税务筹划 一、汇总纳税范围的税务筹划 前提条件：企业集团的母公司对其资产控股比例达到100% 选择集团内的盈利企业和亏损企业 盈亏互抵后以其余额为依据缴纳企业所得税 在一定时期内节约部分税款  【例11-2】 某企业集团的母公司A及其两个全资子公司甲、乙实行汇总纳税，假设三个公司以前年度均无亏损，所得税税率均为33%。 该企业集团简化的所得税申报表如表11-3、表11-4、表11-5所示。 第1年企业所得税纳税申报表 表11-3 金额：万元 项 目 汇总纳税申报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 加：纳税调整增加项 减：纳税调整减少项 应纳税所得额 适用税率 应纳所得税额 -150 0 0 -150 33% 0 100 0 0 100 33% 33 -50 0 0 -50 33% 0 -200 0 0 -200 33% 0 — — — — — 33 ?第2年企业所得税纳税申报表 表11-4 金额：万元 项 目 汇总纳税申报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 加：纳税调整增加项 减：纳税调整减少项 应纳税所得额 适用税率 应纳所得税额 150 0 150 0 33% 0 200 0 0 200 33% 66 50 0 50 0 33% 0 -100 0 0 -100 33% 0 — — — — — 66 ?第3年企业所得税纳税申报表 表11-5 金额：万元 项 目 汇总纳税申报数 不汇总纳税申报数 A 甲 乙 合计 利润总额 加：纳税调整增加项 减：纳税调整减少项 应纳税所得额 适用税率 应纳所得税额 700 0 0 700 33% 231 300 0 0 300 33% 99 100 0 0 100 33% 33 300 0 300 0 33% 0 — — — — — 132 ? 11-3 如果不执行汇总纳税政策 A公司应缴纳企业所得税33万元； 甲、乙公司亏损，不缴纳所得税，其税收亏损额50万元和200万元可分别由以后年度所得额弥补。 如果参加汇总纳税 母子公司的盈亏可以相互抵补，互抵后的应纳税所得额为－150万元，不缴纳所得税。 从企业集团整体来看，汇总纳税可节约税款33万元。 11-4 如果不执行汇总纳税政策 A公司应缴纳所得税66万元； 甲公司第2年的利润50万元弥补其上一年度的亏损50万元后为0，不缴纳所得税； 乙公司亏损，不缴纳所得税。 如果参加汇总纳税 以前年度亏损不得自行用本企业以后年度的利润弥补，而由母公司在年度汇总清算时统一盈亏互抵 第2年合并后的利润总额为150万元，抵补上一年度的亏损150万元后应纳税所得额为0，不缴纳所得税。 从企业集团整体来看，第2年汇总纳税节约税