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举例分析1账务处理 2011年： 借：所得税费用　　　　　　　　20 000 　　贷：应交税金—应交所得税　17 600 　　　　递延所得税负债　　　　　2 400 2012年： 借：所得税费用　　　　　　　　20 000 　　　贷：应交税金—应交所得税　19 200 　　　　　递延所得税负债　　　　　800 举例分析1账务处理 2013年： 借：所得税费用　　　　　　　　　20 000 　　递延所得税负债　　　　800 　　贷：应交税金—应交所得税　　20 800 2014年： 借：所得税费用　　　　　　　　　20 000 　　递延所得税负债　　　　2 400 　　贷：应交税金—应交所得税　22 400 * 回顾资产负债表债务法的会计处理程序： 1、在资产负债表日确定资产和负债项目的账面价值 2、确定资产和负债计税基础确定两者之间的暂时性差异 3、确定本期递延所得税资产、递延所得税负债和应交所 得税的发生额 4、最终确定利润表中的所得税费用 ?本期递延所得税资产、递延所得税负债发生额 =期末余额-期初余额 ?本期递延所得税=本期递延所得税资产、递延所得税负债 贷方发生额-本期递延所得税资产、递延所得税负债借方发生额 回顾资产负债表债务法的会计处理程序： * ?资产负债表债务法的核算模型 借：所得税费用 递延所得税资产（增加） 递延所得税负债（减少） 贷：应交税费－应交所得税（本期应纳税金额） 递延所得税资产（较少） 递延所得税负债（增加） 回顾资产负债表债务法的会计处理程序： 本章关键词 计税收入 允许扣减的项目 不得扣减的项目 纳税调整前所得 纳税调后所得 应纳税所得额 已纳税款扣除（境内、外） 亏损弥补 计税基础 暂时性差异 递延所得税资产（负债） 补充资料 课下加强理解 永久性差异的类型 1.按会计制度核算时作为收益，但在计算应税所得时不确认为收益。 2.按会计制度核算时不作为收益，而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。 3.按会计制度核算时确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。 4.按会计制度核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。 永久性差异类型1 这主要是由于税收优惠中的免税收入导致的。 如我国税法规定，企业购买国债所在兑付时产生的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税；但按照会计制度规定，企业购买国债产生的利息收入，计入当期损益。 按会计制度核算时作为收益， 但在计算应税所得时不确认为收益 永久性差异类型2 产生这类差异的原因主要是由于税法视同销售的相关规定。 企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得；但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。 按会计制度核算时不作为收益， 而在计算应税所得时作为收益，需要纳税。 永久性差异类型3 这主要是由于税法中关于扣除限额的规定和不得扣除项目的规定导致的。 如超过规定标准的工资总额、利息费用、捐赠支出、业务招待费等，按企业会计制度规定在计算利润总额时应当扣减，减少当期利润；但在计算应税所得时则不允许扣减。 注意并非全部的扣除限额都形成该差异，如广告费,坏账准备等。 按会计制度核算时确认为费用或损失， 在计算应税所得时则不允许扣减。 永久性差异类型4 如税法规定，国有工业企业发生的新产品、新技术、新工艺研究开发费用比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，经由主管税务机关审核批准后，可按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。 按会计制度核算时不确认为费用或损失， 在计算应税所得时则允许扣减。 暂时性差异的类型 1.企业获得的某项收益，在会计上确认为当期收益，但税法规定待以后期间确认为应税所得。 2.企业发生的某项费用或损失，在会计上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减。 3.企业获得的某项收益，在会计上于以后期间确认收益，但税法规定计入当期应税所得。 4.企业发生的某项费用或损失，在会计上于以后期间确认为费用或损失，但税法规定可以从当期应税所得中扣减。 暂时性差异类型1 按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用权益法核算的企业，应在期未按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益；但按照税法规定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而使会计当期的税前会计利润大于应税所得。 企业获得的某项收益