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内控基本规范:若干问题 主 要 内 容 基本规范前因后果 公司治理结构 职业道德和专业胜任能力 企业文化建设 风险识别和风险应对 不相容职务分离控制 信息收集和信息技术 内部控制缺陷认定 Ⅰ 基本规范前因后果 一、内部控制的概念和目标 二、内部控制的发展阶段 三、基本规范的制定背景 四、内部控制规范体系 五、内部控制五原则和五要素 一、内部控制的概念和目标 （一）内部控制的概念 中国：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 美国：由董事会、管理当局和其他人员实施的、应用于战略制定并贯彻企业之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事项，管理风险并使之保持在企业风险容量之内，为实现企业目标提供合理保证的过程。 中国银行三道防线体系： (1)各分支机构的业务部门和员工 (2)合规部门、合规团队和人员 (3)内部稽核部门 一、内部控制的概念和目标 （二）内部控制的目标 合理保证： 1、企业经营管理合法合规 2、资产安全 （1）会计控制：完整性、合法性、正确性、一致性 （2）授权批准控制 （3）实物控制:资产记录与保管、记录资产流动、完善资产管理制度、账实相符 一、内部控制的概念和目标 合理保证： 3、财务报告及相关信息真实完整 财务报表：个别/合并 一般企业 金融企业：银行、保险、证券 一、内部控制的概念和目标 合理保证： 4、提高经营效率和效果 (1)建立机构精简、权责明确、 协调一致的组织机构 (2)建立良好信息和沟通体系 (3)建立有效内部考核机制 一、内部控制的概念和目标 合理保证： 5、促进企业实现发展战略 (1)公司董事会或总经理办公会制定总体战略目标，股东大会表决通过，根据变化不断调整战略目标，确保战略目标在企业风险容忍度之内 (2)将战略目标细分为具体经营目标，确保各项经营活动围绕战略目标开展 (3)根据既定目标实施资源配置，使组织、人员、流程与基础结构相协调，以实现战略 (4)以目标为标准，进行绩效考核 二、内部控制的发展阶段 国外内部控制发展阶段 我国内部控制发展阶段 （一）国外内部控制发展阶段 1、内部牵制阶段：账目相互核对并实施岗位分离 （1）雏形：搞清楚钱财为什么减少或发生损失 （2）发展：复式记账，搞清楚钱财究竟到哪里去 （3）成熟：内部稽核制度 搞清楚与收入、支出有关经济活动的真实面貌 （4）普遍建立：控制活动超越会计资料局限， 深入到经济活动全过程 （一）国外内部控制发展阶段 2、内部控制制度阶段 （1）背景：20世纪，股份公司快速发展 （2）演变：1949年，AICPA发布《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》，首次提出内部控制概念 1950年，美国国会《预算及会计程序法》，首次将内部控制列入政府法令 1958年，AICPA第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，首次将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，“二分法” （一）国外内部控制发展阶段 3、内部控制结构阶段 1988年5月，AICPA发布《审计准则公告第55号》，以“内部控制结构”取代“内部控制制度”，认为内部控制结构由三个要素组成： (1)控制环境：重要影响 (2)会计系统：核心 (3)控制程序：保证机制 （一）国外内部控制发展阶段 4、风险管理框架阶段 （1）1992年，COSO《内部控制—整体框架》认为内部控制整体框架包括五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控 （2）2004年，COSO《企业风险管理—整合框架》认为内部控制整体框架包括八要素：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控 （二）我国内部控制发展阶段 1、内部牵制阶段 （1）1978年9月，《会计人员职权条例》 （2）1984年4月，《会计人员工作规则》 事事有人管，人人有专责 办事有要求，工作有检查 （3）1985年1月，《会计法》 （二）我国内部控制发展阶段 2、会计控制阶段 （1）1996年6月，《会计基础工作规范》 （2）1999年10月，《会计法