2011年审计师-审计理论与实务－讲义第二部分.docVIP

第一章　销售与收款循环审计 　　企业财务审计　　第一章　销售与收款循环审计　　第二章　采购与付款循环审计　　第三章　生产与存货循环审计　　第四章　薪酬业务循环审计　　第五章　筹资与投资循环审计　　第六章　货币资金审计　　第七章　财务报告审计 第一章　销售与收款循环审计 　　销售与收款是非常重要的审计实务环节，是每次考试中的重点难点环节。而且考试中所占分值比重较高，题型多样。特别是案例分析题，每年都有涉及。 年度 单项选择题 多项选择题 案例分析题 合计 题量 分值 题量 分值 题量 分值 2008 1 1 2 4 5 10 15 2009 2 2 2 4 5 10 16 2010 2 2 2 4 5 10 16 　　考生应把握以下内容：　　（一）本业务循环的性质　　1.掌握销售与收款循环中的主要内部控制措施　　2.熟悉销售与收款循环的业务流程　　3.了解销售与收款循环中的主要文件　　（二）业务循环内部控制测评和审计目标　　1.掌握销售与收款循环内部控制测评的步骤与方法　　2.掌握销售与收款循环的审计目标　　（三）营业收入审计　　掌握营业收入审计的方法与内容　　（四）应收款项和其他相关账户审计　　1.掌握应收账款审计的方法与内容　　2.熟悉销售与收款循环中应收票据、应交税费等其他相关账户审计的方法与内容 第一节　本业务循环的性质 　　一、业务循环综述　　销售可以分为现销和赊销两种基本方式。在赊销方式下，销售与收款业务流程主要有：处理客户订单、批准赊销信用、发送货物、开具销售发票、记录销售与收款业务、定期对账和催收账款、审批销售退回与折让、审批坏账的注销等。　　典型销售与收款业务循环一般包括以下主要过程：　　1.处理客户订货 　　2.批准赊销　　3.发运商品。商品的发出往往是确认销售成立标志之一。发运凭证是逐日登记存货记录的依据。　　4.向客户开出账单并登记销货业务。开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。应由独立的人员检查账单开具情况。　　5.定期对账和催收账款。财务部门定期编制并向客户寄送对账单，编制账龄分析表，对超期、拖欠货款客户进行催收，并通知信用管理人员。　　6.收取货款并记录现金、银行存款收入。不相容职责分离。　　7.审批销售退回与折让。通常由销售部门主管批准，填贷项通知单。　　8.注销坏账。管理当局批准。　　9.提取坏账准备　　　　二、业务循环中的主要文件　　财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查后证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：　　1.客户订货单 　　2.销货单　　3.销货合同　　4.发运凭证　　5.销货发票　　6.贷项通知单　　7.销货日记账或明细账　　8.销售退回及折让日记账或明细账　　9.汇款通知书　　10.现金和银行存款日记账　　11.坏账审批表　　12.应收账款明细账 　　13.收款凭证 　　14.客户对账单　　【例题·单选题】（2010年）销售与收款业务循环中，用来表示由于销售退回或经批准折让而引起的应收账款减少的凭证是：　　A.销货合同　　B.销货单　　C.贷项通知单　　D.客户订货单 　　[答疑编号2722201101] 　　『正确答案』C　　【例题·多选题】（2009年）销售与收款业务循环所使用的凭证和记录有：　　A.客户订货单 　　B.销货单　　C.销售合同 　　D.销售发票　　E.付款凭单 　　[答疑编号2722201102] 　　『正确答案』ABCD　　　　三、业务循环中的内部控制（比较重要）　　1.建立明确的职责分工　　主要职责分工包括：（哪些需要分离，不分离的后果）　　（1）批准赊销信用与销售相互独立，防止销售部门为增加业绩而放宽信用标准，导致企业信用风险增大；（销售部门、信用部门）　　（2）批准赊销信用与发货开票相互独立，防止向不符合信用标准的客户进行赊销，增加坏账风险；（信用部门、财务部门）　　（3）发送货物与开票相互独立，防止发货未经批准，销售业务没有被记录或商品被盗窃；（库房、财务部门）　　（4）发送货物与记账相互独立，防止商品被盗窃并通过篡改记录加以掩饰；（库房、财务部门）　　（5）收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立，防止客户所付款项被贪污并篡改加以掩饰；（财务部内部人员分工）　　（6）批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立，防止收到的货款被贪污；（财务部内部人员分工） 　　（7）批准坏账与收款业务、记账业务相互独立，防止不符合规定的坏账被批准，收到的款项被贪污；（管理当局、财务部门）　　（8）编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相