备考2013注会《财务成本管理》9-10章.pptVIP

非 流 动 负 债 学习目标：了解长期负债的特点及分类；了解长期借款的 会计处理；理解公司债券的发行及种类；掌握 公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理；了 解公司债券偿还的会计处理；掌握借款费用的 会计处理； 教学重点：应付债券的会计处理；借款费用资本化的会计 处理； 教学难点：应付债券的实际利率法会计处理、借款费用资 本化金额的计算。 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念和特点 非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是指偿还期在 1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，主要包括 长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债和其他非流动 负债项目。 注意: 由于非流动负债的偿还期限较长且金额较大，未来的现金 流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较 大，因而从理论上讲，非流动负债宜按其现值入账，不宜按 其未来应偿付金额入账 特点 债务偿还期限较长 金额大、利息多、风险高 不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权 可以给企业带来税收上的好处 可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益 可以转移通货膨胀的风险 其偿还会导致企业未来大量的现金流出 会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方 面的限制 二、与非流动负债有关的借款费用 1 借款费用：是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价 的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 2 有关概念：货币时间价值、单利、复利、现值、终值、 年金 （见书P201） 3与非流动负债有关的借款费用的会计处理 借：财务费用 借：在建工程 贷：应付利息等 贷：应付利息等 《国际会计准则第23号——借款费用》： 借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可直接计入相关资产的购置、建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。 我国《企业会计准则第17号——借款费用》： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第二节 长期借款 一、长期借款性质及核算内容 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上（不含1年）的各种借款。 1.取得长期借款的核算 借：银行存款 贷：长期借款—本金 2、长期借款利息的核算 购建固定资产发生的借款利息且符合利息资本化条件 ——“在建工程” 其他利息支出——”财务费用“ 借：在建工程/财务费用（摊余成本×实际利率） 贷：长期借款——应计利息（本金× 合同利率） （应付利息）（分期付息） 3、到期归还的核算 借：长期借款——本金 ——应计利息 贷：银行存款 举例见书P203 课堂练习 某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益（单利计息）。 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　 1 500 000 　　　贷：长期借款——××银行——本金 　1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 　　借：在建工程——××厂房 　　　　　　900 000 　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利 息费用时： 　　借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 　　借：在建工程——××厂房　　　　　　 135 000 　　　贷：应付利息——××银行　　　　　　 135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 　　借：应付利息——××银行 　　　　　　135 000 　　　贷：银行