纳税检查概述-初稿.doc

纳税检查概述 纳税检查的概念和意义 扣缴义务： 由海关征收：关税、进口环节的增值税、消费税 由财政机关征收：契税——过渡——地税、耕地占用税——地税 纳税检查的唯一主体：税务机关 偷逃税的原因： 客观原因 立法层次低：无基本法，只由企业所得税法和个人所得税法（因为涉及到涉外税收）以及增值税、消费税、营业税，同征管法构成。 规章：由国家税务总局对各法律法规进一步解释，稽查规则 国务院的文件——财政部，总局-省-市 实际工作中，执行更多的是法规性文件，而不是法律，发生税务纠纷时，这些法规性文件不能作为依据，依据最低只能是税务总局的法规。 税制复杂：（1）名义税负高，实际低；（2）要求执法人和纳税人素质高。 征管方面： 征管改革滞后：08年企业所得税法实施半年后才有实施细则。 征管手段落后：系统中企业的资料虚假，系统对可疑资料无提示。 征管人员素质 税企双方人员素质：重点行业——制造业、房地产开发业 纳税检查的特点和内容 特点 综合性检查 强制性检查 帐内检查与帐外检查的密切配合检查 可到生产经营场所和货物储备场地进行实地检查 查银行账户（私人账户） 纳税检查与会计、审计检查的关系 共同点：都采用查账方法进行 区别： 目的 范围 依据 主体 检查的内容： 基本内容： 纳税人执行国家税收政策、法令的情况（实体法、程序法）。 纳税人遵守和执行财务通则、会计准则和财务会计制度。 纳税人生产经营管理和经济核算的情况。 具体内容：因不同税类、不同税种而不同 1.流转税检查（关注流转额）——流转税的作用：调节产业结构 ①征税范围 ②计税依据 适用税率 税环节（消费税一次性征收：汽车生产企业—消费税——4s店—无消费税—消费者） 内控好，会计制度健全，纳税态度好的企业——只需查账：如“中”字头企业，不必偷税；又如上市公司，比较关注业绩 内控差、纳税态度差的企业——需查账外多种方法并行 2.所得税检查——所得税的作用：调节利差—应采用累进税率 ①收入的检查 ②成本、费用、损失的检查 ③适用税率 增值税 销项税——查三个方面： 般销售和特殊销售 残次品和边角料（售给回收公司不需开票）——易隐瞒收入，特别是价外费用 隐瞒收入的途径：往来账、营业外收入、权益账户、冲减费用 特殊销售额：销售退回、销售折让、销售折扣、以旧换新 销售退回：主营业务收入有贷方红字，说明有退货——查看红字发票的记账联和通知书（由购货方向税局申请） 视同销售：一般偷税做法：贷记产成品 正确做法：若有商业实质，公允价值可靠，贷记主营业务收入 交企业所得税，则按照售价与成本间的差价 特殊销售行为：以物易物、以物抵债 进项税：①抵扣凭证；②购进货物是否符合范围；③规定时间内。 两小票：农副产品（可能税负为负数，因为农副产品的增值税属于价内税，10%的利润实在价税合计的基础上算出来的）、运费 农场：可开具发票，但是不用交税；个人生产者：只可用收购发票，但由购货方填制 进项税转出 消费税 范围 税率（小汽车） 纳税环节 成套消费品：从高适用税率 自产消费品用以“换、抵、投”：用最高价 非独立核算门市部——按零售价；独立核算门市部——按出产价。 营业税 这是一个典型的重复征税——注意一些为规避重复征税的政策：转让无形资产、销售不动产、交通等按差价 一般按权责发生制，但房地产开发和建筑安装行业按收付实现制 一次性收到多年租金，按照收付实现制 范围、权限及要求 范围 界定于《税收征管法》范围 权限（权力和限制） 查账的权限：出示检查证件，一般要预先通知，在举报的情况下可以不预先通知 有根据认为偷逃税，调账：审批-文书 监督按制：财务部、业务部、技术部、人力部 对纳税人、扣缴义务人的生产经营场所和货物存放地检查的权限（账实相符） 责成纳税人、扣缴义务人提供资料的权限（纳税人不提供，可以申请公安机关采取强制执行措施） 对纳税人、扣缴义务人进行询问的权限（查证，一般要求直接证据，假发票用发票换票制换取真的发票，询问时的笔录为重要的间接证据。两人询问，告之不配合后果，一问一录，纳税人画押、签字，有改动要注明） 在交通要道和邮政部门进行查证的权限 检查纳税人在银行等金融单位存款账户的权限（审批-文书送达） 保全、强制执行措施（注意程序） 纳税检查工作程序（稽查工作规程：考试有） 选案及综合环节 计算机选案 人工自己分类 纳税检查的方法和账务调整 第一节基本方法 顺查法和逆查法（从报表开始，延伸检查账簿、凭证）（顺：证-帐-表，检查结果与实际一致耗时；逆：表-帐-证，有针对性。） 详查法和抽查法 核对法和询查法（面询和函询） 比较分析法（报表）和程控计算法（以耗核产和以产核销：根据账面