小企业会计准则之资产.pptVIP

由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 固定资产 双倍余额递减法举例 某企业购进设备一台，该设备的入账价值为60万元，预计净残值率为4%，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备第三年应提折旧额为（　）万元。 第一年的折旧＝60×2/5=24（万元）；第二年的折旧＝（60－24）×2/5=14.4(万元）； 第三年的折旧＝（60－24－14.4）×2/5=8.64（万元） ；第四年的折旧＝[（60－24－14.4－8.64）－2.4]/2＝5.28（万元） 5 固定资产 双倍余额递减法举例 年份 年初账面净值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 600 000 2/5 240 000 240 000 2 360 000 2/5 144 000 384 000 3 216 000 2/5 86 400 470 400 4 129 600 52 800 523200 5 76 800 52 800 576 000 期末净值 360 000 216 000 129 600 76 800 240 00 假设固定资产原值600000，净残值4%，预计使用5年。 （3）年数总和法 固定资产 尚可使用年数 预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2 = 年折旧率 某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 月折旧额=年折旧额÷12 年数总和 固定资产 年数总和法举例 年份 尚可使 用年限 原值－净残值 年折 旧率 年折旧额 累计折旧 1 5 576 000 5/15 192 000 192 000 2 4 576 000 4/15 153 600 345 600 3 3 576 000 3/15 115 200 460800 4 2 576 000 2/15 76 800 537 600 5 1 576 000 1/15 38 400 576 000 假设固定资产原值600000，净残值4%，预计使用5年。 固定资产 符合配比原则 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 符合谨慎性原则,有利于固定资产更新 推迟纳税 加速折旧法的理由（优点） （四）折旧的计提及帐务处理 固定资产 折旧的计提 固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关 资产成本或者当期损益。 折旧的账务处理 借：制造费用（基本生产车间） 管理费用（管理部门折旧） 销售费用（销售部门） 在建工程（用于工程的固定资产）　 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 假设永安公司2012年12月购入生产设备一台，原值为200万元，预计净残值率为5%预计使用年限为5年采用平均年限法计提折旧。永安公司做如下会计处理： 2013～2017年每年应提折旧额= （200-200×5%）÷5=38（万元） 假设按年计提折旧，每年计提折旧时： 借：制造费用 38万元 贷：累计折旧 38万元 折旧帐务处理举例 税务处理： 按《企业所得税法实施条例》六十条规定，机器、机械和其他生产设备折旧的最低年限为10年。 因此2013年～2022年永安公司每年税前允许计提的折旧额=（200－200×5%）÷10=19（万元）。 因此，永安公司前5年每年申报企业所得税时，应调增19万元，后5年申报时，要调减19万元应纳税所得额。 固定资产的改建支出 定义：固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 小准则的规定：第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 举例1：某企业厂房改建，厂房原值100万，已提折 旧40万，改建中支付款项30万。 会计核算分析 1、进行改扩建开始时，计提折旧要停止。 借： 在建工程 60 累计折旧 40 贷： 固定资产 100 2、改建中，支付改建款时 借： 在建工程 30 贷：银行存款 30 3、改扩建完成办理竣工结算时 借：