我国财务报告目标的研究和制定.docVIP

我国财务报告目标的研究和制定 20世纪90年代以前，我国会计领域的发展相对较慢，几乎从来没有出现过“会计目标”这一类的术语，而比较重视对会计任务的研究；20世纪50年代后期，我国会计界开始研究会计职能的问题，受马克思“过程的控制和观念的总结”的启发，得出了“反映和监督是会计的两个基本的职能”这一结论；进入20世纪80年代后，随着我国经济体制的改革，对于“会计基本职能到底是什么”的讨论日益热烈，“反映和监督谁更重要？”成为热门话题，从那时起，我国对“财务报告目标”这一问题才正式的强调和阐明出来。 我认为，财务报告目标是会计理论的重要组成部分之一，正确理解它的重要性和作用对指导会计实践工作有着显著影响。目前，在我国的经济环境大背景下，对于财务报告的目标有着两种说法，其一是受托责任观，其二是决策有用观。在我看来，二者均有其可取之处。 受托责任观认为，财务报告的目标就是像资源所有者如实的反应资源的受托者对受托资源的管理和使用的情况，财务报告主要反映企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。 而决策有用观认为，财务报告的目标就是向会计信息的使用者（主要包括现有的、潜在的投资者和信贷人以及企业管理当局和政府等）提供对他们进行决策有用的信息，而这些信息主要是关于企业现金流动、经营业绩和资源变动的即时的信息，更强调信息的相关性。 就葛家澍老先生的观点来说，他认为我国当前的情况还无法像美国财务会计准则委员会那样，用“决策有用观”去建立财务会计的目标，各国的国情不同，我们不能完全照搬，我国目前的财务会计目标应定位在向委托人报告受托履行的责任上。也有人支持采用决策有用观更为恰当。 在我看来，这两种观点并不是完全对立的，受托责任履行情况的好坏在某种程度上将直接影响到下一步决策的制定，以“受托责任观为主，决策有用观为辅”这样来设定我国的财务会计目标或许更加的合适，而且将受托责任观的信息加工，进而转化为可供决策者使用的决策依据也不是不可能的。随着我国国际经济贸易开展的深入，实际存在和潜在投资者的数量会越来越多，对决策方面信息量的要求势必也会越来越大，财务会计目标将逐渐向决策有用观的方向倾斜，以求实现财务会计概念结构和会计准则的国际化。那时，不妨再根据我国的实际情况去选择更加适合的财务会计目标，而且要知道，财务会计目标并不是一成不变的，新的财务会计目标也是有可能诞生的。