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第 9 章 股東權益 本章重點 股東權益組成項目 股本之發行 普通股之會計處理 特別股之會計處理 庫藏股票之會計處理 股利政策與盈餘分配 每股帳面價值 股東權益的表達 股東權益的組成項目 股東權益變動之原因 股本之發行 股份有限公司取得資本最基本方式即為發行股份,依股東權利之不同,可分為普通股及特別股 我國公司法採授權資本制，在授權資本的範圍內得分次發行，已發行之股份也可以買回成為庫藏股，其之間的關係列示如下： 授權股份 － 未發行股份 = 已發行股份 已發行股份 － 庫藏股份 = 流通在外股份 與股份相關之名詞 核准發行股份-明訂於公司章程並經主管機關核准發行之股數乘以每股面額即為核定股本 已發行股份-即資產負債表中之法定資本 未發行股份-即核准發行股份扣除已發行股份之部份 流通在外股份-已發行股份未由公司收回者 庫藏股票-已發行股份中由發行公司買回但尚未註銷,將於未來再發行之股份 普通股之基本權利 普通股為公司資本形成所發行之基本股份,其基本權利如下: 1. 表決權-出席股東會,參與公司其他政策 2. 盈餘分配權-依持股比例參與盈餘分配,領取股利 3. 剩餘產則分配權-公司清算,清償負債後依持股比 例參與分配剩餘財產 4. 優先認股權-公司發行新股時可依原持股比例優 先認購新發行股份 普通股 我國上市櫃公司普通股每股面額一律為十元，但實際發行價格通常高於面額，稱之為溢價發行。股本溢價應貸記資本公積，例如台中公司以每股$13發行普通股10,000股，應做分錄如下： 特別股之發行 發行特別股時應將全部發行價格視為特別股之價格,並不考慮累積,參加,贖回或轉換權的價值 台中公司於93年初按每股$15的價格發行50,000股每股面額$10的可轉換特別股。特別股持有人可以在三年內，要求將特別股轉換成相同股數之普通股。 發行時 庫藏股票之會計處理 庫藏股票 係指公司收回已發行在外之股票而尚未註銷者; 庫藏股依法不得享有股東之權利並在財務報表中應列為股東權益的減項 實施庫藏股之動機： 1.轉讓給員工 2.作為可轉換證券股權轉換之用 3.維護公司信用及股東權益 4.提高每股盈餘及股東權益報酬率 5.降低被併購風險 6.活絡市場 7.變相分配股利 庫藏股票交易 庫藏股票之會計處理 股東張三於93年4月30日捐贈20,000股之普通股股票給台中公司，當時台中公司普通股每股市價為$17，應做分錄： 接受股東捐贈股票時應依公平市價借記庫藏股票科目並貸記資本公積-受領贈與以表示庫藏股之交易產生的資本變化 假設台中公司於93年5月1日，再以每股$18買回庫藏股10,000股，應做分錄如下 處分庫藏股 處分庫藏股 93年5月10日以每股$18賣出全部受贈之庫藏股票： 處分庫藏股 台中公司於93年5月15日再以每股$15賣出庫藏股20,000，此時出售價格小於庫藏股平均帳面價值，差額應借記「資本公積─庫藏股交易」，應做分錄如下： 註銷庫藏股 公司註銷庫藏股票時應貸記庫藏股科目,並按股權比例借記股本與資本公積-股票發行溢價,其差額若貸餘則記同種類庫藏股交易所產生之資本公積;其差額若借餘則記同種類庫藏股所產生之資本公積,如不足再借記保留盈餘 台中公司於93年5月31日將餘10,000股庫藏股註銷: 庫藏股票之表達 庫藏股之表達 編製財務報表時，庫藏股應列為股東權益之減項並於財務報表附註揭露下列事項： 依收回原因列示庫藏股票數量本期變動情形 法令、章程或契約對庫藏股之數量及金額所作之限制 法令、章程或契約因公司持有庫藏股票，對盈餘分配之限制 法律對庫藏股票所享有股東權益之限制 補充作業庫藏股交易之會計處理 大華公司核准發行普通股1,000,000股,每股面額$10,以$13之價格全數發行,試為下列與庫藏股票相關之交易作必要分錄: 1. 買回已發行之普通股40,000股,每股成本$15 2. 以每股$16再發行上述庫藏股票10,000股 3. 以每股$13再發行上述庫藏股票20,000股 4. 註銷剩餘庫藏股票10,000股 5. 買回已發行之普通股10,000股,每股成本$12 6. 註銷第二次買回之庫藏股票10,000股 特別股 特別股 指未能享有普通股股東之全部基本權利,但可享受某些特定優先權利之股份 一般特別股之會計處理與普通股並無不同,將分錄中之普通股改成特別股即可 特別股之權利: 一般而言,特別股可能具有下列特質中之一種或多種: 1. 盈餘分配權 2. 剩餘財產分配權 3.表決權 4.股份轉讓