《管理会计》第六章全面预算管理.pptVIP

* * * * * * * * * * * * 管理会计 第六章 全面预算管理 学习目标 （一） 知识目标 了解全面预算管理的方法体系； 了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位； 熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点。 （二） 技能目标 掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点； 掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。 第一节 全面预算的体系与程序 （一）全面预算体系的构成 全面预算主要包括业务预算、专门决策预算和财务预算。 1.业务预算 业务预算主要包括与企业日常业务直接相关的销售预算、生产预算、直接材料及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售及管理费用预算等。业务预算是全面预算的基础，其中，销售预算又是业务预算的编制起点。 2.专门决策预算 专门决策预算是指企业为那些在预算期内不经常发生的、一次性业务活动所编制的预算，主要包括：根据长期投资决策结论编制的与购置、更新、改造、扩建固定资产决策有关的资本支出预算；与资源开发、产品改造和新产品试制有关的生产经营决策预算等。 3.财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算而编制的，是整个预算体系的主体。 图6-1 财务预算体系的构成 销售预算 经营预算 报表预算 产品销售预算 （数量、单价、收入） 长期销售预算 期末库存余额预算（虚拟库存金额） 产品成本预算（采购数量、单价及总额、采购费用） 费用预算（各项经营费用、管理费用、财务费用） 资本支出预算（固定资产更新、新建项目等） 现金预算（现金流入、流出预算） 预算利润表 预算资产负债表 预算现金流量表 （二）全面预算编制的类型 1．销售起点型 销售起点型适合于可以以销售情况调整生产能力的企业，如家电、电子、服装等行业。 （二）全面预算编制的类型 2．生产起点型 生产起点型适合于以生产能力为企业发展的基础，生产能力不便于以外部情况作重大调整的企业，如冶金、化工、电信等行业。它以生产计划为全面计划/预算的起点，分解生成其他相关计划预算。 3．专项起点型 专项起点型适合于承接项目，如建筑施工、项目型软件企业等。它以项目总计划为起点，分解生成子项目进度计划，再根据子项目进度计划分解生成其他相关计划预算。 二、全面预算编制的程序 企业编制预算，一般应按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。 1.下达目标 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上提出下一年度企业财务预算目标，包括销售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由预算管理层下达各部门。 2.编制上报 各部门按照预算管理层下达的财务预算目标和政策，结合自身特点以及预测的执行条件，提出详细的本部门财务预算方案上报企业财务管理部门。 3.审查平衡 企业财务管理部门对各部门上报的财务预算方案进行审查、汇总，提出综合平衡的建议。在审查、平衡过程中，预算管理层应当进行充分协调，对发现的问题提出初步调整的意见，并反馈给各有关部门予以修正。 4.审议批准 企业财务管理部门在各部门修正调整的基础上，编制出企业财务预算方案，报预算管理层讨论。对于不符合企业发展战略或者财务预算目标的事项，企业预算管理层应当责成有关部门进一步修订、调整。在讨论、调整的基础上，企业财务管理部门正式编制企业年度财务预算草案，提交董事会或总经办审议批准。 5.下达执行 企业财务管理部门对董事会或总经办审议批准的年度总预算，分解成一系列的指标体系，由财务预算管理层逐级下达各部门执行。 第二节 全面预算的编制方法 一、固定预算方法与弹性预算方法 （一）固定预算方法 固定预算方法简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点。 （二）弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 1．弹性成本预算的编制 （1）弹性成本预算的基本公式。编制弹性成本预算的关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式如下： 成本的弹性预算=固定成本预算数+（单位变动成本预算数*预计业务量） （6-1） 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范