项目三 往来结算款项业务.pptVIP

考情分析 在近三年的考试中主要以单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题题型出现，2011年试题分数3分，2010年试题分数1分，某些内容经常与综合题结合出题；属于比较重要的内容。 重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款核算的内 容等。 【解释1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。 【解释2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。 【解释】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。 【解释1】预付账款和应收账款属于企业的流动资产，应付账款和预收账款属于企业的流动负债。掌握“两收”一对、“两付”一对，即应收账款与预收账款一对，应付账款与预付账款一对，原因是“两收”是由于销售行为产生的、“两付”是由于采购行为产生的。一对的含义是预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付款的业务直接通过“应付账款”科目核算；预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，预收款的业务直接通过“应收账款”科目核算。 【解释2】预付账款属于资产类账户，期末余额一般在借方，如果预付账款出现了贷方余额实际相当于是企业的应付账款（负债）。 【解释1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。 【解释2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算（2011年多选）。 【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。 【解释】应收款项包括：应收账款、其他应收款、应收票据、应收利息、应收股利等。 【应用举例1】某公司2010年有一笔对A公司的应收账款100万元，2010年12月31日，预计只能收到90万元，则10万元作为应收账款的减值，应收账款的账面价值变为90万元，90万元作为流动资产列示于资产负债表内。 坏账准备可按以下公式计算： 当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额 【解释1】坏账准备科目属于应收账款的抵减科目，贷方登记增加，借方登记减少； 【解释2】上述公式中当期按应收款项计算应提坏账准备金额，题目中会直接给出经过减值测试的结果；该项金额为应有的期末余额，而不是应计提的金额； 【解释3】上述公式中“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额为计提坏账准备前的余额； 【解释4】当期应计提的金额＝应有的期末余额-计提坏账准备前的余额。 【解释5】应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额-应收账款坏账准备的余额。 【应用举例2】承【应用举例1】，2010年12月31日计提坏账准备10万元，坏账准备余额是10万元；如果2011年12月31日应收账款账面余额是200万元，而该项应收账款预计未来现金流量的现值是150万元，则2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，2011年应该计提的坏账准备是40万元；如果2012年12月31日应收账款账面余额是300万元，预计未来现金流量的现值是290万元，则2012年12月31日坏账准备应该保持的余额是10万元，而2011年12月31日坏账准备的余额是50万元，要想保持本期末坏账准备的余额10万元，所以应该冲减40万元的坏账准备。 不同情况下对应收账款账面价值的影响（重点）： 【解释】应收账款的转销与应收账款减值转回的区别： 实际发生坏账的时候，称为应收账款的转销；应收账款的价值回升，称为应收账款减值准备的转回。 　1.发生应付票据 由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票： 借：材料采购（库存商品、原材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用（关键点）： 借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前