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关税理论与政策 主讲：钟昌元 经济系财经教研室 上海海关学院 2010 关税概述部分 第一章 关税导论 第一章 关税导论 本章主要内容 本章学习要求 第一节 关税概念 第二节 关税的分类 第三节 关税的起源与发展 本章小结 本章学习要求： 理解关税的定义； 掌握关税的主要分类； 了解关税的起源与发展历史。 第一节 关税概念 一、中外辞典的关税定义 《不列颠百科全书》：“关税是指商品通过一国或有共同关税联盟的国家集团边界进行贸易时所征收的一种税。” 《新帕尔格雷夫经济学大辞典》：“关税是向对外贸易征收的税，即对跨越国境或其他地理区域边界的进口和少数情况下的出口所课征的一种税。” 《辞海》：关税是“海关根据国家制订公布的海关税则，对进出其关境的物品所征收的税”。 《中国大百科全书》：关税是“由一国政府设置的海关对过境应纳税货物和物品所征收的进出口和转口的税收”。 《中国税务百科全书》：“关税，对进出关境的商品课征的税种，是商品流转课税的一种形式。” 《中国海关百科全书》：关税是“以进出关境的货物和物品为课税对象的一种国家税收”。 二、关税的内涵 关税（Customs Duties or Tariff）是由海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法和进出口税则，仅对进出关境自由流通的货物和物品征收的一种流转税。 这个定义包括的内涵有： 1、关税的类属： 是一种流转税（Commodity Turnover Tax）； 是一种间接税（Indirect Tax)。 流转税的特点 与所得税相比，似乎是“无理税”，但是它能起到“有理税”起不到的作用。 2、关税的征税对象及税种界限： 进出境货物和物品（Inward and Outward Goods and Articles）。 物品，是指以自用合理数量为限的个人携带进出境的行李物品、邮寄进出境的物品和其他物品，具有非贸易性质。 进出境货物，是指除进出境物品之外的其他商品。通常具有贸易性质。 思考题： “电子商务”交易的商品是否为关税的征税对象？ 3、关税应税经济活动的地域界限： 一国（地区）的关境（Customs Territory)。 关境（Customs Territory)： 《国际海关术语汇编》：“关境一词是指一个国家的海关法得以全部实施的区域。” 《关税与贸易总协定》：“本协定所称关境应理解为，任何与其他区域之间的大部分贸易保持着单独的税则或其他贸易规章的区域。” 国境(National Territory)： 是一个主权国家以国界为界限，全面行使主权的领域范围，包括领土、领海、领空。 问题：保税港区、出口加工区、保税区等特殊监管区域，是否属于关境内区域？ 欧共体《共同体海关法典》：“保税区及自由仓库是共同体关境的一部分，或是位于关境内但与关税内其他地区相隔离的区域。在保税区及自由仓库中，非共同体货物，在征收进口关税和商业政策进口措施适用方面，在办理自由流动结关或其他海关程序前，或者未按海关法规定的条件消费前，被视为尚未进入共同体关境。……” 海关合作理事会《国际海关术语汇编》：自由区（包括自由港、自由仓库或对外贸易区等）是“国家领土的一部分，凡输入这一区域的物品，仅就进口捐税而言，一般视为处在关境以外，并不受通常的海关监管。” 美国《联邦法规汇编》：“关境一词系指美国关税法适用的领土，但不包括任何对外贸易区。美国关境仅包括各州、哥伦比亚特区和波多黎各。” 我国《海关法》第三十四条：“经国务院批准在中华人民共和国境内设立的保税区等海关特殊监管区域，由海关按照国家有关规定实施监管。” 4、关税的征税主体： 国家，或者说代表国家的海关。 就财政分配的法律关系而言，关税的征税主体是国家。 就行政管理的法律关系而言，关税的征税主体是海关。 5、征收关税的最终目标： 自由流通与支配 通关过程中产生了一系列的征免界限： 第二节 关税的分类 一、按关税的发展历史分类 可以将关税分为国内关税、国境关税和关境关税。 国内关税，又称为内部关税或内地关税，是对经过一国国境内所设关卡的商品征收的关税。 国境关税，又称外部关税，是对进出一国国境的进出口货物和物品征收的关税。 关境关税，是对进出一国或地区关境的货物和物品征收的关税，它是二十世纪中叶以后在国境关税的基础上产生的。 二、按需要征税的进出口货物的流向分类 可以将关税分为进口关税、出口关税和过境关税。 对输入一国关境且最终目的地也为该国的货物和物品征收的关税是进口关税。 对输出一国关境的货物和物品征收的关税是出口关税。 过境关税是指对通过一国关境而最终目的地不在该国的货物和物品征收的关税。 三、按征收关税