中财第四章交易性金融资产与可供出售金额资产.pptVIP

第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 （二）、交易性金融资产核算的科目设置 （三）、初始计量 企业取得交易性金融资产时，按公允价值计量（不含支付 的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但 尚未发放的现金股利），相关的交易费用通过在发生时借记 “投资收益”， 计入当期损益。 （四）、再计量 资产负债表日， 交易性金融资产公允价值变动所形成的利 得或损失，计入当期损益。 （五）、帐务处理 例：（1）朗能公司于2005年3月10日购入晓泽公司股票， 实际支付价款为302万元，其中，2万元为已宣告但尚未支付的 现金股利。另外以存款支付各种交易费用5万元。 （2）2005年4月10日，晓泽公司分派现金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的2万元。 （3）2005年6月30日（资产负债表日），该股票的公允价值为 314万。 （4）2005年12月31日（资产负债表日）， 该股票的公允价值为 306万元。 （5）续前例，假定2006年2月10日，晓泽公司宣告分派2005 年度现金股利，朗能公司获利现金股利1万元。晓泽公司于 2006年3月1日分派现金股利。 2月10日晓泽公司宣告分派股利时 3月1日，朗能公司收到现金股利时 （6）2006年5月18日，企业将该股票全部出售，所得价款为 385万元，款项已存入银行。 * 本章学习目的 本章主要介绍金融资产的内容及账务处理方法，对各项金融资产的含义、特征、确认及计量方法、账务处理方法进行详细讲解。 重点和难点 本文重点是金融资产的计量，难点是持有至到期投资金融资产的实际利率法。通过本章学习，要求学生掌握各项金融资产的账务处理方法。 说明： 金融工具 现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等 衍生金融工具 金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等 基本金融工具 一、 交易性金融资产 （一）、交易性金融资产的含义 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 公允价值变动 成本 交易性金融资产 二级科目 总账科目 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 收到股利或利息 借：交易性金融资产—成本 应收股利（或应收利息） 投资收益 贷：银行存款 取得交易性金融资产 公允价值 交易费用 实际支付的金额 已到付息期但尚未领取的利息 或已宣告但尚未发放的现金股利 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 资产负债表日公允价值低于账面余额 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或作相反分录） 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 处置交易性 金融资产 资产负债表日公允价值高于账面余额 实际收到的金额 差额 有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益 借：交易性金融资产—成本 300万 　　应收股利　 2万 投资收益 5万 　 贷：银行存款 307万 借：银行存款 2万 贷：应收股利 2万 借：交易性金融资产—公允价值变动 14万 贷：公允价值变动损益 14万 借：公允价值变动损益 8万 贷：交易性金融资产—公允价值变动 8万 314－300 314－306 借：应收股利 1万 贷：投资收益 1万 借：银行存款 1万 贷：应收股利 1万 借：银行存款 385万 贷：交易性金融资产——成本 300万 ——公允价值变动 6万 投资收益