毕业论文-上市公司财务报表问题分析及对策.doc

1 引言 1．1 研究背景及意义 财务报表分析是以企业基木活动为研究对象!以财务报表为主要信息!来源!以分 析和综合为主要方法的系统认识企业的过程,其目的是了解过去!评价现在和预测未 来,以帮助报表使用人改善决策，财务报表分析的对象是企业的各项基本活动。然而，近几年上市公司会计信息虚假现象层出不穷, 自上世纪末本世纪初我国上市公司会计造假、会计报表舞弊案件陆续曝光，如“银广夏”虚构主营业务收入、虚构巨额利润事件震惊全国：红光实业在股票发行上市申报材料中，虚构产品销售、虚增产品库存等将亏损虚报为盈利，骗取公司上市；“琼民源”利用虚假会计信息欺骗广大投资者，使其股东蒙受巨大的经济和精神损失；中农信倒闭、株洲有色巨亏以及中创集团、海南发展银行被接管、广东国际信托投资公司被关闭等等．严重地危害了国家、企业和社会公众的利益, 影响会计信息使用者的正确决策。近几年，在有关部门的处罚下，仍然有不少企业以身试法，就如万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元；东方国信被停牌 拟披露重大事项等等，上市公司财务报告造假已经成为社会的公害, 如何防范上市公司的财务报告造假问题是一项现实而复杂的工程。 随着我国经济蓬勃发展，企业间的竞争也日趋激烈，为了能在这激烈的竞争中生存下来，不少企业采取财务报告舞弊行为，蒙蔽广大投资者，骟取各利益相关者的信任，对社会及经济生活造成了很大的危害。本人通过介绍财务分析的相关理论，再通过一个真实施案例详细分析上市公司财务报表存在的问题，然后得出财务报表粉饰的原因及提出对策。 1.2 国内外研究现状 一．国外研究现状。自从公司财务报表的重要性被人们认识以来，西方学者研究财务报告舞弊起步相对较早，研究成果丰富。上市公司信息披露制度源于1844年英国的《公司法》。美国在1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》中也确定了会计信息公开披露的原则。对财务报告舞弊的动机、原因、征兆和治理等方面的研究都很全面，财务报告舞弊的研究已经上升到了理论高度，形成了一套非常科学完善的研究体系，研究成果丰富。这对我国上市公司财务报告舞弊的研究提供了有效的借鉴。 Zabihollah Rezaee在文章《财务报表欺诈的原因，后果和威胁》中通过解释说明 “CRIME”中的五个字母的意思，总结出五个影响因素，并分析财务报表的原因，以及通过案例分析来说明此行为引起的后果以及如何来防范。 Brian Patrick Green ,Alan Reinstein 在研究中根据报表的分析，根据AICPA提出的SAS等指出财务欺诈的现象，并提出加强管理、加强公众监督，通过会计和审计标准的有效性，提高银行和储蓄贷款机构的财务报告的可信度。 二．国内研究现状。在我国财务管理理论体系中,有三种认识观点:第一种观点认为从财务的本质出发,以对一资金为研究对象出发,包括资金运动规律,来研究财务管理目标,研究对象,环境等要素,并主张将这些研究运用到财务管理的各个环节中第二种观点是从外在的方面来研究管理学方法论和方法体系的,主张重视财务管理学研究对象基本规律,认为财务管理是一个综合的学科体系,指出财务管理是具有逻辑性的第二种观点主张我国的财务管理研究理论和相关的方法都应该借鉴国际经验,充分研究的规范方法和经验,指出财务管理理论应该包含诸如市场学财务学和投资学等相关领域的内容。 李若山(2002)认为我国上市公司在财务报告舞弊时采用的手段有：虚构交易事实。在会计核算时，采用不恰当的借款费用核算方法、股权投资核算方法。不计或少提折旧；采用不恰当的收入、费用确认方法；隐瞒或不及时披露重大事项：虚拟资产挂账。 秦荣生(2005)对财务报告舞弊手段做了比较完整的概括，指出常见的手法主要有：过早确认收入，或确认有问题的收入；虚列利润；利用一次性所得来提高利润水平；将成本费用列为下期或前期费用；未依法确认负债或少计负债；将本期营业收入转至下期；将未来的费用转至本期，确认为特别支出。姜国华在《财务报表分析与证券投资》中基于财务报表分析的股票价值评估与投资决策,把读者置身于证券分析师的角色以后,《财务报表分析与证券投资》的内容即围绕这个出发点展开在这个出发点的框架下,财务报表分析的第一个核心问题是对企业未来盈利能力的预测预测未来给“死板”的财务报表分析注入了新鲜的生命力。 2． 财务报表分析方法 2.1 财务报表分类及其作用 财务报表亦称对外会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书