初级会计实务第二章资产4存货.pptVIP

1、成本与可变现净值孰低法的含义 “成本与可变现净值孰低法”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。 即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。 “成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法）计算的期末存货价值。 “可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值，并不是指存货的现行售价。 关于可变现净值的计算 可变现净值是以估计售价为基础来进行计算的。 企业按如下原则确定存货的估计售价： 1、企业在确定存货的估计售价时，应当以资产负债表日为基准，但是如果当月存货价格变动较大时，则应当以当月存货平均售价或资产负债表日最近几次销售平均数，作为其估计售价的基础。 2、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量大于等于企业持有的存货数量时，以合同价作为基础计算存货可变现净值，计算公式为： （1）存货加工后才销售 某种存货的可变现净值 =以该种存货为原材料加工的产品的合同销售价 - 进一步加工成本 – 预计销售税金及销售费用 关于可变现净值的计算（续） （2）存货不需要加工就直接销售 某种存货的可变现净值 =该种存货的合同销售价 - 预计销售税金及销售费用 3、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，当合同订购数量小于企业持有的存货数量时，销售合同约定数量的存货，应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计量基础；超出部分的存货的可变现净值以一般售价或市场销售价格作为计量基础。 4、没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以商品或原材料的一般售价或市场价作为计量基础。 例7、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产100件产品的材料1000公斤，材料买价为20元/公斤，途中运输费为400元（增值税税率为7%），装卸费50元，途中合理损耗30公斤。 （1）在2009年末时，该材料仍未领用，此时该批材料的价格降为13元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本5 000元，估计销售费用和税金为1 500元。试计算该批材料的成本及2009年末的可变现净值为多少。 解答：2009年末时材料的账面成本为： 1 000×20+400×93%+50=20 422元， 2009年末材料的可变现净值为： 100×300-5 000-1 500=23 500元 （2）如果上例中，2009年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成100件A产品需要加工成本12 000元，估计销售费用和税金为1 500元。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。 解答： 2009年末时材料的实际成本为： 20 000+400×93%+50=20 422元， 2009年末材料的可变现净值为： 100×300-12 000-1 500=16 500元 例8、2009年11月25日，甲企业与乙企业签订了一份销售合同（甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%），甲企业向乙企业销售A产品150件，每件售价为300元。为此，甲企业11月28日购买了生产200件产品的材料2 000公斤（多生产的50件A产品准备向市场出售），材料买价为20元/公斤，途中运输费为800元（增值税税率为7%），装卸费100元，途中合理损耗60公斤。2009年末时该批材料仍未领用，此时该批材料的价格上涨为27元/公斤。估计将该批材料加工成200件A产品需要加工成本21 000元，估计销售费用和税金为2 500元。A产品2009年的市场售价为:12月前售价为320元/件左右，从12月起售价在240元/件~280元/件间波动。试计算该批材料的实际成本及2009年末的可变现净值为多少。 解答：2009年末时材料的成本为：40 000+800×93%+100=40 844元 2009年末材料的可变现净值=150×300+50×260-21 000-2 500=34 500元。 “成本与可变现净值孰低法”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。 当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，因而应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益。否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍然以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。 2、成本与可变现净值的比较 期末确定存货的成本