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增值型内部审计 陈艳娇 南京审计学院 一、基于新视角对内部审计定义的理解 二、增值型内部审计的内涵及其理解 三、内部审计增值衡量模型 四、内部审计的增值功能的实现路径 1、集团公司内部审计机构的设置 2、内部审计人员 3、审计方法 4、审计业务 5、审计部门的业绩衡量 6、营销内部审计 五、专题：内部控制评价 新旧定义对比 内审与管理部门建立紧密的伙伴关系会产生更好的审计成果。 内审永远不能因此而妥协客观性，任何妨碍独立客观地发表意见的组织关系或个人关系都是不可接受的。 审计师的评估向管理层保证后者所面临的风险已得到了理解和适当管理。 改变此内容的意义： 1、表明内审业务范围有了实质性的拓展。 2、管理部门的需求和术语。 2004年10月COSO在《企业风险管理框架》（ERM）中提到，内部审计可以通过审查内部控制系统和风险管理过程以及为建立和完善内部控制系统和风险分散战略提供建议，从而为组织增值。 1、内审考虑更深入。控制目的？考虑风险管理技术（如保险、多样化和合理接受风险）。内审还应评估降低风险措施的充分性和有效性。 2、控制活动仅是控制过程的一部分，而且还不是最重要的一部分。控制的“软”要素才是更为重要的东西。 二、增值型内部审计的内涵及其理解 （一）增值型内部审计的内涵 以提高组织运作效率和增加机构价值为目的，利用内部审计特殊的地位、资源和方法，在提高自身效率的同时，向客户提供在变化的新环境下不断增值的新型内部审计。 （二）增值型内审与传统内审的区别 1、目标方面： 内部审计目标是为组织增加价值。内部审计参与价值增值的途径：一是提供增值服务，二是通过发现风险为企业减少损失。 2、审计策略 “参与式”的审计策略； 职能从传统的监督、评价拓展为确认及咨询服务； 内部审计对不增值的审计业务应尽量少做，能增值的传统审计业务也应尽量提高工作效率。 3、审计服务对象 关注高风险领域，从而节约审计资源，提高工作效率； 顾客群不断拓展，针对不同顾客要求调整内部审计服务内容。 4、内部审计形式 从单向检查、独立验证转向审计与被审计方双向互动的参与方式。 5、内审目标与组织目标的关系 增值型内审关注将审计目标与组织目标在战略上的一致性，由微观转向宏观。 内审增值功能并非是对以财务收支审计为主的传统审计的否定，而是在肯定传统审计重要性的同时，将内部审计所带来的价值构成由传统单一的显性价值发展成显性与隐性价值共存的价值计量模式。 内部审计价值=显性价值+隐性价值-审计成本 显性价值： 是可视价值，是可以直接确认或可以直接计量的价值。它一般通过内部审计监督评价结果来体现，是对其查错纠弊功能的度量。 显性价值=财务审计查出并帮助企业改正的错弊金额（或数量）+帮助企业挽回的损失额（或数量）+帮助企业降低负面影响的金额（或程度）+内部审计胜任能力的增强所带来的自身业务成本的减少。 帮助企业降低负面影响： 依靠一些外来的数据和主观的评价，比如信用评级所影响的金额、改善法律法规遵循性而减少的政府处罚等； 内部审计胜任能力的增强所带来的自身业务成本的减少： 由内部审计人员技能的提升可能带来的人员数量精简、部门经费的降低等减去培训花费的成本来体现。 隐性价值： 非直接性的价值，内部审计作为一种反馈机制，管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷，避免对内部控制、财务状况，甚至对整个公司产生重大不利影响。 隐性价值=审计提出合理化建议优化企业内部价值链所带来的收益 + 恰当的内部审计产生的企业价值链节之间协调成本的减少 + 审计的存在所产生的威慑作用促使相关人员“自律、自我改进与管理”减小的损失 + 风险及时预范所避免的可能损失 + 客户满意度提高带来的高执行力所避免的后续损失 + 其他 隐性价值的特点是不容易计量，而且不容易确定与审计的关联度。 我们认为这些不能直接量化的增值可以通过内部审计客户的评价来衡量，从而可以使利益相关者的权益得到保障，企业的可持续发展能力得到加强。 审计成本：按照一般意义的成本理论来理解，审计成本是指审计中发生的全部投入。 审计成本=内部审计人力成本（包括培训费用）+ 物力成本 + 管理费用 - 全方位透明化服务与客户满意度水平的提高所带来的内部审计在协调链节过程中自身成本的减少 +其他费用 内部审计所涉及到的各种人力物力成本和费用相对来说比较