固定资产的会计与税收处理差异.pdfVIP

二、固定资产的会计与税收的差异分析及调整 （一）固定资产的界定与确认 企业会计准则中的固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、 提供劳务、出租或经营管理而 持有的；使用寿命超过一个会计年度。而且只有 当与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，且该固定资产的 成本能够可 靠计量时才予以确认。 《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资 产折旧准予扣除。 在税务处理 上，固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 的，使用寿命超过一个纳税年度的有形资产，包 括房屋、建筑物、机器、机械、 运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。 （二）固定资产的初始计量与计税基础 在会计处理上，固定资产应当按照成本进行初始计量。 1. 1. 11..外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使 用状态前所发生的可归属于该项 资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服 务费等。 2. 2. 22..自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必 要支出构成。 3. 3. 33..投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合 同或协议约定价值不公允的除 外。 4. 4. 44..确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约 等规定，企业承担的环 境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境 义务等。 在税务处理上，企业应当按照下列原则确定固定资产的计税基础： 第一，外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。 第二，自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。 第三，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付 款额现值中孰低者，加上承租人 在签订租赁合同过程中发生的相关费用，作为 计税基础。 第四，盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值作为计税基础。 第五，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该 资产的公允价值和应支付的相关 税费作为计税基础。 第六，除税法对特殊行业另有规定外，一般企业不允许预计弃置费用在税前扣 除。 （三）固定资产的后续计量与税前扣除 在固定资产使用过程中，应按照一定 方法对固定资产进行折旧。 1. 1. 11..固定资产折旧的范围 在会计处理上，企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续 使用的固定资产和单独计价入账 的土地除外。 在税务处理上，税法不允许所有固定资产都计提折旧。 《企业所得税法》规定，下列固定资产不得计算折旧扣 除：房屋、建筑物以外 未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租 出的固定资 产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固 定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其 他不得计算折旧的固定资产。 2. 2. 22..固定资产折旧的时间 在会计处理上，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计 提折旧，从下月起计提折旧；当 月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月 起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计 提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣 工决算的固定资产，应当按 照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工 决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已 计提的折旧额。 在税务处理上，企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的 固定资产，应当从停止使用月份 的次月起停止计算折旧。已达到预定可使用状 态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计 提折旧的 应进行纳税调整，因为不符合税法的确定性原则，不应按估计价值计算折旧税 前扣除；应待办理竣工决算 后，再按实际成本确定其计税基础，计提折旧并在 税前扣除。 3. 3. 33..固定资产折旧方法 在会计处理上，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合 理选择固定资产折旧方法。可选 用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双 倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得 随意变更。 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。 与固定资产有关的经济利 益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折 旧方法。 在税务处理上，一般按照直线法计算的折旧，准予扣除。 固定资产计算折旧的最短年限一般为：