“免、抵、退”税操作规程.doc

“免、抵、退”税操作规程 目????录第一章????出口货物“免、抵、退”税管理办法概述第二章????出口货物“免、抵、退”税管理办法政策规定第三章????出口货物“免、抵、退”税操作规程第四章????出口货物“免、抵、退”税会计处理附????录[2003]号）[2002]11号）[2002]7号）[2002]152号）[2002]1170号）[2003]95号）2002年度出口货物退（免）税清算工作的通知（国税函[2002]1138号）[2002]79号）[2002]115号）[2002]290号）1997年2月25日国发[1997]8号）1997年5月20日财税字[1997]50号）1994年2月18日国税发[1994]031号）1995年2月6日国税发[1995]012号）1995年5月25日国发明电[1995]3号）1995年7月12日国办发明电[1995]19号）[1995]21号）1995年9月8日财税字[1995]92号）1996年7月8日国税发[1996]123号）1997年3月21日财税字[1997]14号）1998年6月8日国税发[1998]95号）1998年7月9日财税字[1998]242号）1998年7月15日国税函[1998]432号）1998年8月10日财税字[1998]116号）1997年9月26日国税函[1997]538号）1998年9月3日国税函[1998]519号）1998年9月26日国税函[1998]36号）1998年11月20日国税明电[1998]56号）1998年12月3日国税函[1998]720号）1998年12月7日财监字[1998]334号）1999年1月7日国税发[1999]6号）1999年6月21日国税发[1999]101号）1999年10月8日国税发[1999]189号）2000年12月22日国税发[2000]165号）对出口货物实行“免、抵、退”税办法，是国际上大多数国家所普遍采取的做法，目前国际上实行增值税的51个主要国家中，有31个国家对出口货物退税实行“免、抵、退”税办法。1997年1月1日，为进一步搞活国有大中型企业，扩大外贸出口，推行代理制，国务院决定，对有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物实行“免、抵、退”的办法。但由于种种原因，实际执行中，大多数地区仍然对生产企业出口货物实行了“先征后退”的办法。随着我国新的税收征管模式改革的逐步到位，“金税工程”的不断深化，为了进一步促进外贸出口，适应我国加入WTO和防范骗税的要求，国家针对打击骗取出口退税中暴露出的问题，决定改革出口退税管理体制，逐步建立起科学、严密的出口退税管理机制。并在认真总结过去推行“免、抵、退”税办法经验教训的基础上，自2002年1月1日起，对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物全面恢复实行“免、抵、退”税办法。对出口货物实行退（免）税，是国际通行的惯例，也是符合世贸组织规则的一项税收制度。目前，世界各国根据本国国情及其税收制度，对出口货物退税主要采取“先征后退”、“免、抵、退”或“免税收购”三种办法。（一）“先征后退”办法“先征后退”作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。广义的“先征后退”是指出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义的“先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法。即有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。（二）“免、抵、退”税办法“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。具体地讲，实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。（三）“免税采购”办法“免税采购”办法作为一种新型的出口货物退（免）税办法，正逐步被一些国家所采纳。“免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购