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借款费用 本章知识点讲解 1、借款费用概述 2、借款费用的确认原则 3、关于开始资本化 4、关于资本化金额的确定 5、借款费用的账务处理 6、关于暂停资本化 7、借款费用停止资本化 8、借款费用的披露 一、与原准则的比较 修订后的新准则与原准则的差异，主要在于如下三点：1．扩大了借款费用资本化的资产范围原准则：仅为固定资产。新准则：包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。2．扩大了可予资本化的借款范围原准则：仅为专门借款。新准则：包括专门借款和一般借款。3．资本化金额的计算的所差别方法基本不变。但当资产支出超过专门借款的金额时，要考虑占用的一般借款。 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 下列各项不属于投资性房地产： ㈠自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 ㈡作为存货的房地产 1、借款费用概述 1）借款费用的内容： （1）利息（产生于借款、债券、带息债务） （2）折价或溢价的摊销（产生于应付债券） 每期摊销时，实质是对债券利息的调整。 （3）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率变动引起的） （4）辅助费用（安排借款而发生；发生于借款过程） 2）借款费用的处理方法： （1）资本化 这里需要说明的是，在判断借款费用是否资本化的时候，从两点考虑：首先判断该借款费用是否产生于专门借款；然后判断是否符合相关条件。 (新准则对此有变化:企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 （2）费用化（两种情况）： A、筹建期间发生的； B、生产经营期间发生的。 2、借款费用的确认原则 确认原则就是明确资本化和费用化的界限 1）可予资本化的资产范围：固定资产 明确两点：（1）其他资产成本中不允许包含借款费用；（2）借款费用发生在固定资产购建过程中且符合条件的情况下，才资本化。 2）可予资本化的借款范围：专门借款 其他借款（如流动资金借款）即使用于固定资产购建，其发生的借款费用也不允许资本化。 3）具体确认原则： 总的来说：辅助费用与前三种费用确认原则不同。 （1）利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 前提：上述借款费用必须是专门借款发生。 会计制度规定：符合条件应予资本化。 符合条件是指： A、允许期间内（从开始资本化到停止资本化）（该期间内可能发生不正常中断，且中断期超过三个月） B、与支出挂钩（汇兑差额不必与固定资产支出挂钩，利息和溢折价摊销应予挂钩） 3、关于开始资本化 必须同时具备三个条件: 1)资产支出已经发生 资产支出包括支付现金、转移非现金资产、承担带息债务；皆用于固定资产的购建。 2）借款费用已经发生 3）购建活动已经开始 购建活动指资产的实体建造工作。 主要会计分录举例 1．记录发生在固定资产购建过程中应予资本化的借款费用借：在建工程　　贷：银行存款（辅助费用）　　　　预提费用（一般借款利息）　　　　长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）　　　　应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在固定资产达到预定可使用状态后：借：固定资产　　贷：在建工程 2.记录发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用 借：生产成本　　贷：银行存款（辅助费用）　　　　预提费用（一般借款利息）　　　　长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）　　　　应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在存货达到预定可使用状态后：借：存货　　贷：生产成本 3.记录发生在投资性房地产购建过程中应予资本化的借款费用 借：开发成本　　贷：银行存款（辅助费用）　　　　预提费用（一般借款利息）　　　　长期借款（专门借款利息、外汇借款利息及汇兑差额）　　　　应付债券（应付债券利息及溢价折价的摊销）在投资性房地产达到预定可使用状态后：借：投资性房地产　　贷：开发成本 4．记录不予资本化的借款费用 借：财务费用　　贷：银行存款长期借款　　　　应付债券 4、关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应计入当期损益的金额。 以上三者关系中，应予资本化的金额是个关键。 确定资本化金额的总原则： 1）利息、溢折价摊销，应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩； 即：累计支出加权平均数×资本化率 2）汇兑差额、辅助费用，