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* 第九章 对帐和结帐 授课目的 了解制造成本和本期产品销售成本的结转，对帐方法，更正错帐的几种方法及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，结账的内容，收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。 重点难点 结账的内容，更正错帐的几种方法及相应的帐务处理，银行存款余额调整表的编制原理，收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及帐务处理，余额及发生额结计。 第九章 对帐和结帐 §9.1 成本结转 §9.2 对帐 §9.3 结帐 第九章 对帐和结帐 §9.1 成本结转 本节主要讲制造成本和本期产品销售成本的结转。 在成本核算中，能直接归属成本对象的费用，直接计入相应产品成本中去。在产品制造过程中，有一些是车间发生的共性费用，如车间照明用电费用、机器设备折旧费用等，平时作为“制造费用”进行归集，这就表现为成本在账户之间的结转。 一、制造费用的分配与结转 (一) 制造费用分配率的计算和分配方法 制造费用一般以车间为成本计算对象，进行归集。期末将制造费用选用适当的分配标准在各产品之间计算分配。公式： §9.1 成本结转 = 分配率 该产品的分配标准 × 某种产品应负担的制造费用 分配率 = 制造费用 ÷ ∑各种产品分配标准 制造费用分配表 §9.1 成本结转 制造费用总额④ ⑤ ③ 合 计 ⑦ ② 乙产品 ⑥ ① 甲产品 分配金额 分配率 分配标准 产品名称 =①+② = ④÷③ = ①÷⑤ = ②÷⑤ 结转制造费用： 借：生产成本——甲产品 ⑥ ——乙产品 ⑦ 贷：制造费用 ⑥+⑦ 转帐后，“制造费用”账户无余额。例题见教材P210-211 §9.1 成本结转 (二) 制造费用分配的账户勾结关系 制造费用 生产成本—A产品 生产成本—B产品 100 000 100 000 42 000 58 000 §9.1 成本结转 二、本月完工产品制造成本的确定和结转 (一) 完工产品制造成本的确定 月末，构成产品成本的生产费用，通过直接归集和间接分配已全部计入“生产成本”账户的借方，再加上期初在产本成本就构成了本月的费用总额。下一步，就是将费用总额在月末完工产品和月末在产品之间分配。 根据不同产品生产中月末在产品数量或成本构成不同，分配方法也各异。 §9.1 成本结转 二、本月完工产品制造成本的确定和结转 (一) 完工产品制造成本的确定 从账户的一般结构来看，我们很容易得出下面的公式： 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工 产品成本 月末在 产品成本 ? ＋ ＝ ＋ 式中，月初在产品成本是已知的，本月生产费用是通过“生产成本”账户归集的，是已知的。等式右边是未知数。通常的做法是，先求出月末在产品成本，然后到算出本月完工产品成本。公式如下： §9.1 成本结转 二、本月完工产品制造成本的确定和结转 (一) 完工产品制造成本的确定 月末在产品成本计算公式： 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工 产品成本 月末在 产品成本 ＝ ＋ - 计算出本月完工产品成本，在进行转帐。 借：库存商品——甲产品 ——乙产品 贷：生产成本 ?转帐后，生产资金转化为成品资金，形成代售的存货。 §9.1 成本结转 三、产品销售成本的计算和结转 (一) 产品销售成本计算和结转方法 前面已经讲过，产品销售后，产品的所有权也转移出去，资产减少变为了费用，就要将被销售产品的成本从“库存商品”账户结转计入“主营业务成本”账户。 由于库存的产成品的生产批次不同，单位生产成本也各异，就要对每批销售的产品确定比较准确的单位成本，用来计算其总成本。方法有： §9.1 成本结转 三、产品销售成本的计算和结转 (一) 产品销售成本计算和结转方法 产品销售成本的确定方法有： 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 后进先出法 个别计价法 例题见教材P217-219 §9.1 成本结转 三、产品销售成本的计算和结转 (二) 销售产品制造成本的结转 借：主营业务成本 贷：库存商品—甲产品 —乙产品 例题见教材P218 §9.2 对帐 一、对账是会计工作必要的环节 对账是为了保证账簿记录正