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第三节审计重要性 一、重要性的含义及适用范围 （一）含义：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 1．重要性概念中的错报包含漏报。 2．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。 3．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。 4．重要性的确定离不开具体环境。 5．对重要性的评估需要运用职业判断。 （二）金额和性质方面的考虑 1、金额：金额大的错报比金额小的错报更重要。 2、性质：有的错报从金额上不重要，但性质上严重，属于重要的错报。 （1）涉及舞弊与违法行为的错报； （2）可能引起履行合同义务的错报； （3）影响收益趋势的错报； （4）不期望出现的错报。 如：对于一个总收入10亿元的企业，税前利润如多报5000元，从金额上看，但如就因多报5000元利润使该企业由亏损变动为盈利，则该项错报重要。 又如：对于贪污、偷税等违反国家法律法规要求的错报，金额不重要，也属于重要错报。 （三）重要性的两个层次 1、财务报表层次的重要性水平 由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要性。 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因 此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。  （四）重要性与审计风险之间的关系  　　 重要性与审计风险（审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不适当审计意见的可能性）成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计风险就越低；反之，重要性水平越低，审计风险就越高。 重要性与审计证据之间的关系 重要性与审计证据成反向关系。重要性水平越高（重要性水平的高低一般是指金额的大小），审计证据就越少；反之，重要性水平越低，审计证据就越多。 即审计风险与审计证据是同向关系。 （三）财务报表层次的重要性水平 1、判断基础和计算方法 在实务中，可用以下公式确定报表层次重要性水平： 报表层次重要性水平=基准×百分比 （1）基准：常为一些汇总性财务数据，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 （2）百分比：运用职业判断合理选择。 百分比参考数值：(1)对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%；(2)对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；(3)对共同基金公司，净资产的 0.5%。 2、选取：最低者 3、报表尚未编制完成时重要性水平的确定： （1）根据中期推算 （2）对上年修正。 重要性水平 案例：A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)： 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求： (1)如果以资产总额.净资产(股东权益).主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额.净资产.主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。1999年考题 1)计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系.也就是说,重要性水平越高,审计风险越低；反之,重要性水平越低,审计风险越高。 (3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系.也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多；反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少。 2008年考试题 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司